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1、成本会计实务成本会计实务费用归集与费用归集与分配（上）分配（上）项目二知识目标知识目标1.掌握材料费用、工资费用以及其他费用的概念掌握材料费用、工资费用以及其他费用的概念2.熟悉材料费用归集和分配方法的原理。熟悉材料费用归集和分配方法的原理。3.熟悉计时工资和计件工资的概念，掌握人工费用分配熟悉计时工资和计件工资的概念，掌握人工费用分配方法的原理。方法的原理。4.熟悉动力费用和其他费用归集和分配方法的原理。熟悉动力费用和其他费用归集和分配方法的原理。学习目的和要求学习目的和要求能力目标能力目标1.能根据相关资料进行材料费用的核算和分配，并进能根据相关资料进行材料费用的核算和分配，并进行相关账务
2、处理。行相关账务处理。2.能正确进行计时工资、计件工资和应付工资的计算。能正确进行计时工资、计件工资和应付工资的计算。3.能根据相关资料进行人工费用的核算和分配，并进能根据相关资料进行人工费用的核算和分配，并进行相关账务处理。行相关账务处理。4.能正确计算固定资产折旧，正确填制折旧费用分配能正确计算固定资产折旧，正确填制折旧费用分配表，并进行相关账务处理。表，并进行相关账务处理。引导案例引导案例 贾斯丁机械制造有限责任公司设有一个基本生产车间和两贾斯丁机械制造有限责任公司设有一个基本生产车间和两个辅助生产车间（供电车间和机修车间），基本生产车间生产个辅助生产车间（供电车间和机修车间），基本生产
3、车间生产甲、乙两种产品，两个辅助生产车间分别供电和提供修理劳务，甲、乙两种产品，两个辅助生产车间分别供电和提供修理劳务，辅助生产车间发生的制造费用直接计入辅助生产车间发生的制造费用直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。2006年年3月初分别投产甲产品月初分别投产甲产品1000件，乙产品件，乙产品2000件，月末全件，月末全部完工。本月部分相关资料如下：部完工。本月部分相关资料如下： 1、甲、乙两种产品共同耗用原材料、甲、乙两种产品共同耗用原材料10000千克，每千克千克，每千克12元，要求按照产品单位消耗定额进行分配。元，要求按照产品单位消耗定额进行分配。 2、本月共发生应付工资、本月共发生应
4、付工资70000元，甲产品单位实际工时元，甲产品单位实际工时5小时，乙产品单位实际工时小时，乙产品单位实际工时4小时，按工时比例分配。小时，按工时比例分配。 3、生产车间发生固定资产折旧费、生产车间发生固定资产折旧费3200元，行政办公用房元，行政办公用房折旧折旧5000元。元。 4、供电车间和机修车间发生的实际费用总额分别为、供电车间和机修车间发生的实际费用总额分别为46000元和元和26000元，按照各车间服务的对象和耗用劳务量来分配费元，按照各车间服务的对象和耗用劳务量来分配费用。用。知识点一：知识点一： 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配一、材料费用的内涵一、材料费用的内涵 材料
5、费用材料费用：指企业在生产经营过程中实际消耗的各种材料耗费。主指企业在生产经营过程中实际消耗的各种材料耗费。主要包括了：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、要包括了：原材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、动力、包装物和低值易耗品等。动力、包装物和低值易耗品等。v进料成本的确定进料成本的确定v 1外购材料：外购材料：买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的买价、外地运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输挑选整理费用、按规定应由购买方支付的税金、大宗材料的市内运输费。费。v 2自制材料：自制材料：包括在制
6、造过程中实际发生的直接材料、直接人工以包括在制造过程中实际发生的直接材料、直接人工以及其他支出。及其他支出。v 3委托加工材料：委托加工材料：加工中耗用的材料物资的实际成本、支付的加工加工中耗用的材料物资的实际成本、支付的加工费、为加工材料支付的往返运杂费。费、为加工材料支付的往返运杂费。 材料按实际成本计价收入的核算材料按实际成本计价收入的核算 借：原材料（实际成本）借：原材料（实际成本） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 材料按计划成本计价收入的核算材料按计划成本计价收入的核算 借：材料采购（实际成本）借：材料采
7、购（实际成本） 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 借：原材料（计划成本）借：原材料（计划成本） 材料成本差异（超支）材料成本差异（超支） 贷：材料采购（实际成本）贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约）材料成本差异（节约） BOM清单清单 物料清单（Bill Of Material 简称BOM），是详细记录一个产品所用到的所有下属材料及其相关属性的清单，即记录产品与其所有材料的从属关系、单位用量及其他属性的清单。序号组件名称规格型号数量单位标准单价金额备注1X-B001发光片B类0011PCS0.43012 0
8、.43012 可用B类其他型号替换2Y-ASW001外壳2538SW1PCS0.11815 0.11815 3A-001辅料A001A0.000058g73.91945 0.00429 4B-001辅料B001B0.002121m7.17756 0.01522 5S-001辅料S001S0.001558g17.59006 0.02741 6S-002辅料S002S0.005852g17.40024 0.10183 7C-001辅料C001C0.000051g47.25508 0.00241 8C-002辅料C002C0.000055g511.58970 0.02814 合计0.72757 BO
9、M BOM物料清单物料清单半成品/成品编号：DS-AS*WS2-01ECN编号： 版 本：辅助说明： 文件编号 发行日期：二、材料费用的库存管理二、材料费用的库存管理v 1材料库存管理的基本原则：入有凭，出有据。材料库存管理的基本原则：入有凭，出有据。v 2要实现材料成本准确必须满足的条件有：要实现材料成本准确必须满足的条件有：BOM用量准确；不能用量准确；不能随意修改工单需领用量；工单严格控制超领和缺领；材料采购入库按随意修改工单需领用量；工单严格控制超领和缺领；材料采购入库按照正确单价及时入库；领退料单据及时审核过账。照正确单价及时入库；领退料单据及时审核过账。v 3我们需要按照采购订单（
10、我们需要按照采购订单（PO）的价格进行材料的估价入账。）的价格进行材料的估价入账。三、材料费用的分配方法三、材料费用的分配方法 材料费用的分配分为直接分配和间接分配，所谓直接材料费用的分配分为直接分配和间接分配，所谓直接分配是指对于产品直接耗用的材料费用应直接计入该产品分配是指对于产品直接耗用的材料费用应直接计入该产品成本中；间接分配是指几种产品共同耗用的材料，或者不成本中；间接分配是指几种产品共同耗用的材料，或者不能确认为哪一产品的实际耗用的材料，应采用一定的分配能确认为哪一产品的实际耗用的材料，应采用一定的分配标准，将其费用分配到相关的产品成本中。标准，将其费用分配到相关的产品成本中。v
11、1按重量或产量比例分配按重量或产量比例分配v 2按材料定额消耗量比例分配原材料费用按材料定额消耗量比例分配原材料费用v 3按标准产量（系数）比例分配按标准产量（系数）比例分配四、材料费用核算的案例分析四、材料费用核算的案例分析 v 步骤步骤一一：取得相关原始凭证：取得相关原始凭证v 步骤二：汇总本月分期领用的材料的数量，并根据单价计算出相应的步骤二：汇总本月分期领用的材料的数量，并根据单价计算出相应的金额，当涉及到一种材料需要在各种产品分配的情况，还需要分配材金额，当涉及到一种材料需要在各种产品分配的情况，还需要分配材料费用并编制材料费用分配表。料费用并编制材料费用分配表。v 步骤三：材料费用
12、的相关分录步骤三：材料费用的相关分录知识点二：人工费用的归集和分配知识点二：人工费用的归集和分配一、职工薪酬的内容和归集一、职工薪酬的内容和归集 企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。受益人等的福利，也属于职工薪酬。1 1、短期薪酬的内容、短期薪酬的内容
13、职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。他短期薪酬。2 2、短期薪酬的计算、短期薪酬的计算 v 计时工资的计算计时工资的计算v （1）月薪制。）月薪制。 应付计时工资月标准工资应付计时工资月标准工资缺勤工资加班工资缺勤工资加班工资 月标准工资月标准工资事假旷工日数日工资事假旷工日
14、数日工资病假日数病假日数 日工资病假扣款率日工资病假扣款率+小时工资加班工时小时工资加班工时 日工资月工资收入月计薪天数日工资月工资收入月计薪天数小时工资月工资收入（月计薪天数小时工资月工资收入（月计薪天数8小时）小时）月计薪天数（月计薪天数（365天天104天）天）12月月21.75天天2 2、短期薪酬的计算、短期薪酬的计算 v 计时工资的计算计时工资的计算v （2）日日薪制。薪制。 应付计时工资出勤日数日工资病假日数日工资（应付计时工资出勤日数日工资病假日数日工资（1-病假病假 扣款率）加班工资扣款率）加班工资 日工资月工资收入月计薪天数日工资月工资收入月计薪天数小时工资月工资收入（月计薪
15、天数小时工资月工资收入（月计薪天数8小时）小时）2 2、短期薪酬的计算、短期薪酬的计算 v 计计件件工资的计算工资的计算 计件工资指根据工作计件单价和每人（或班组）完成的合格品产量计件工资指根据工作计件单价和每人（或班组）完成的合格品产量计算并支付的劳动报酬。计算并支付的劳动报酬。应付职工或班组计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价应付职工或班组计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价3 3、职工薪酬的归集职工薪酬的归集 根据职工薪酬的内容，结合受益对象，可以将公司员工分为直接工根据职工薪酬的内容，结合受益对象，可以将公司员工分为直接工人、研发人员、销售人员、管理人员和车间管理人员和辅助人员
16、等，人、研发人员、销售人员、管理人员和车间管理人员和辅助人员等，其中直接工人是为生产产品服务的，研发人员是为研发产品、专利服其中直接工人是为生产产品服务的，研发人员是为研发产品、专利服务的，销售人员和售后服务人员是为销售产品服务的，管理部门的人务的，销售人员和售后服务人员是为销售产品服务的，管理部门的人员是为日常经营管理及提供后勤服务的，此外为生产服务的但不直接员是为日常经营管理及提供后勤服务的，此外为生产服务的但不直接参与生产产品的作为车间管理人员。参与生产产品的作为车间管理人员。二、职工薪酬的分配二、职工薪酬的分配v 生产一种产品生产工人工资费用的分配生产一种产品生产工人工资费用的分配v 生产多种产品生产工人工资费用的分配生产多种产品生产工人工资费用的分配或定额工时）之和各产品实际生产工时（工人工资费用各产品共同负担的生产率生产工人工资费用分配三、三、职工薪酬的职工薪酬的其他账务处理其他账务处理 企业在正确核算职工工资的同时，还应当根据相关规定，为职工企业在正确核算职工工资的同时，还应当根据相关规定，为职工缴纳的缴纳的“五险一金五险一金”， 即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工
