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1、担保企业的会计核算实务担保企业的会计核算实务l 核算职能核算职能l 监督职能监督职能l 核算是基础核算是基础, ,监督是保证监督是保证会计的两大基本职能会计的两大基本职能: :一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 1 1、担保业务对现行财务会计制度的挑、担保业务对现行财务会计制度的挑战。战。 2 2、担保业务是一种金融业务，应参照金融、担保业务是一种金融业务，应参照金融企业的财务会计制度。企业的财务会计制度。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 3 3
2、、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险、担保业务的高风险性，要求实行充分的风险准备金制度。准备金制度。 担保业务的高风险性信用风险 操作风险 市场风险 法律风险 流动性风险 4 4、担保业务的政策性和高风险性，、担保业务的政策性和高风险性，要求财政建立担保风险补偿机制。要求财政建立担保风险补偿机制。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 5 5、担保业务实质是一种期权互换，、担保业务实质是一种期权互换，因此，或有事项是担保会计的主要核算因此，或有事项是担保会计的主要核算对象。对象。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 6
3、6、担保机构业务属于远期交易，收、担保机构业务属于远期交易，收入实现在即期，风险成本在远期。入实现在即期，风险成本在远期。一、担保业务规律特点对财务会计的要求一、担保业务规律特点对财务会计的要求 财政部从规范担保业的会计核算，真财政部从规范担保业的会计核算，真实、完整地提供会计信息、控制担保风险实、完整地提供会计信息、控制担保风险出发，总结了我国担保机构会计核算的成出发，总结了我国担保机构会计核算的成功经验，充分考虑了我国担保业的特点，功经验，充分考虑了我国担保业的特点，在在金融企业会计制度金融企业会计制度的基础上，适时的基础上，适时制定了制定了担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法。 企业
4、应按照企业应按照金融企业会计制度金融企业会计制度规规定的一般原则和定的一般原则和担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法的要求，进行会计核算。的要求，进行会计核算。担保会计核算办法出台的背景担保会计核算办法出台的背景中国会计法规体系的现状中国会计法规体系的现状行业会计制度行业会计制度行业财务制度行业财务制度企业会计准则企业会计准则中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例企业会计制度企业会计制度中小企业会计制度中小企业会计制度企业会计准则企业会计准则经济活动循环经济活动循环 对应的会计核算科目对应的会计核算科目n筹集资本金筹集资本金 实收资本类实收资本类n
5、资产运营资产运营 资产、负债类资产、负债类n经营成果经营成果 收入、成本费用、利润类收入、成本费用、利润类n收益分配收益分配 利润分配类利润分配类n财务报告财务报告二、二、担保业务的会计核担保业务的会计核算算（一）、筹集资本金（一）、筹集资本金 货币资金货币资金筹集资本金筹集资本金 实物（存货、固定资产）实物（存货、固定资产） 无形资产（知识产权、土地使用权）无形资产（知识产权、土地使用权） 新公司法的规定：新公司法的规定：取消无形资产取消无形资产20%20%的出资比例限制的出资比例限制另另: :货币资金出资比例不得低于货币资金出资比例不得低于30%30%n对应的会计科目：对应的会计科目：n实
6、收资本实收资本n资本公积资本公积（一）（一） 、筹集资本金、筹集资本金资 产货币资金应收款项存出保证金对外投资其他长期资产流动性大小固定资产无形资产（二）（二） 、资产运营、资产运营负 债短期借款应付款项应付工资及福利费预计负债长期负债流动性大小担保赔偿准备未到期责任准备（二）（二） 、资产运营、资产运营 主要会计科目主要会计科目1 1应收担保费应收担保费 核算内容核算内容: : 核算担保企业应向被担保人收取而未收到的核算担保企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费和手续费。担保费、评审费和手续费。 账务处理：账务处理： A A、发生应收担保费时、发生应收担保费时 借：应收担保费借：应收担
7、保费 贷：担保费收入贷：担保费收入 B B、收回时：、收回时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收担保费贷：应收担保费（二）（二） 、资产运营、资产运营C C、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备：、不能如期收回的应收担保费，按规定计提坏账准备：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备D D、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账、按照报批程序，将确认为坏账的应收担保费作坏账处置处置借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收担保费贷：应收担保费E E、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金、已确认为转销的坏账损失又得以收回，按收回的金额
8、进行上述的反向结转。额进行上述的反向结转。（二）（二） 、资产运营、资产运营主要会计科目主要会计科目2 2应收代偿款应收代偿款 核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担保核算内容：核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为合同约定到期后，被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的款项。履行责任支付的款项。 账务处理：账务处理： A A、发生代偿时：、发生代偿时： 借：应收代偿款借：应收代偿款 贷：银行存款贷：银行存款 B B、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全、期末有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，按照确认的损失金额，
9、冲减担保赔偿准部不能收回时，按照确认的损失金额，冲减担保赔偿准备，不足冲减的列入担保赔偿支出。备，不足冲减的列入担保赔偿支出。 借：担保赔偿准备借：担保赔偿准备 担保赔偿支出担保赔偿支出 贷：应收代偿款贷：应收代偿款（二）（二） 、资产运营、资产运营C C、企业以后收回代偿款：、企业以后收回代偿款： aa归还款项等于原代偿款归还款项等于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部分）担保赔偿准备（已确认损失部分） bb归还款项大于原代偿款归还款项大于原代偿款 借：银行
10、存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） 担保赔偿准备（已确认损失部分）担保赔偿准备（已确认损失部分） 追偿收入（实际收到大于原代偿款的差额）追偿收入（实际收到大于原代偿款的差额） cc归还款项小于原代偿款归还款项小于原代偿款 借：银行存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额） 担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额）担保赔偿准备（按小于已确认应收代偿部分的差额） 贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分）贷：应收代偿款（已确认应收代偿部分） （二）（二） 、资产运营、资产运营 担保代偿损失的确认标
11、准：担保代偿损失的确认标准： 凡符合下列条件之一，造成企业代偿后凡符合下列条件之一，造成企业代偿后3 3年内对被担保年内对被担保人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以人和反担保人实施追偿，仍然不能收回的代偿债权，可以被确认为损失。被确认为损失。1 1、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格；、被担保人依法被宣告破产、关闭、解散，并终止法人资格； 2 2、被担保人死亡，或者依照、被担保人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则中华人民共和国民法通则的的规定宣告失踪和死亡；规定宣告失踪和死亡；3 3、被担保人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能、被担保人遭受重大自然灾害或
12、意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务；获得保险补偿，确实无力偿还的部分和全部债务；4 4、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，、被担保人虽未依法破产、关闭、解散，但已停止经营活动，被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格；被工商管理部门依法吊销营业执照，终止法人资格；5 5、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法、经法院对被担保人强制执行，被担保人无财产可执行，法院裁定终结后；院裁定终结后；6 6、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借、被担保人触犯刑律，依法受到制裁，其财产不足归还所借债务债务（二）（二） 、资产运营、
13、资产运营 担保代偿损失的核销原则：担保代偿损失的核销原则： 1 1、穷尽原则、穷尽原则 2 2、责任追究原则、责任追究原则 3 3、批准原则、批准原则 4 4、账销案存原则、账销案存原则（二）（二） 、资产运营、资产运营 例例11：某担保企业接受委托，为：某担保企业接受委托，为A A公司在当地商业银公司在当地商业银行借款行借款10001000万元提供担保，担保费为万元提供担保，担保费为3%3%，款项收到。借款，款项收到。借款合同和担保合同约定借款期限自合同和担保合同约定借款期限自20052005年年1010月月1 1日至日至20062006年年9 9月月3030日止。发生相关业务和基本会计分录
14、如下：日止。发生相关业务和基本会计分录如下： A A、20052005年年1010月，担保合同成立，确认收入月，担保合同成立，确认收入 借：银行存款借：银行存款 300,000300,000 贷：担保费收入贷：担保费收入 300,000300,000 B B、20062006年年1010月借款合同到期，月借款合同到期，A A公司陷入财务危机未能归公司陷入财务危机未能归还借款，担保企业履行了代偿责任，支付了代偿款还借款，担保企业履行了代偿责任，支付了代偿款10001000万万 借：应收代偿款借：应收代偿款本金本金 10,000,00010,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000,
15、00010,000,000（二）（二） 、资产运营、资产运营C C、后有确凿证据表明，确认、后有确凿证据表明，确认300300万元造成损失不能够收回。万元造成损失不能够收回。担保赔偿准备金余额担保赔偿准备金余额250250万元。万元。 借：担保赔偿准备借：担保赔偿准备 2,500,0002,500,000 担保赔偿支出担保赔偿支出 500,000500,000 贷：应收代偿款贷：应收代偿款 3,000,0003,000,000D D、通过追收从、通过追收从A A公司收回款项公司收回款项680680万。万。 借：银行存款借：银行存款 6,800,0006,800,000 贷：应收代偿款贷：应收代
16、偿款 6,800,0006,800,000E E、余款、余款2020万元无法收回，确认损失万元无法收回，确认损失 借：担保赔偿支出借：担保赔偿支出 200,000200,000 贷：应收代偿款贷：应收代偿款 200,000200,000（二）（二） 、资产运营、资产运营主要会计科目主要会计科目3 3抵债资产抵债资产 定义：是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产定义：是指企业收到的债务人用以抵偿债务的资产, ,如如: :材料、设备等。材料、设备等。 入帐价值确定入帐价值确定（公允价值）（公允价值） 公允价值（公允价值（fair valuefair value）亦称公允市价、公允价格。）亦称公允市价、公允价格。熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的卖的成交价格。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。职业判断。（二）（二） 、资产运营、资产运营 在在担保企业会计核算办法担保企业会计核
