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1、1第三章第三章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则教学目标：教学目标：1、了解注册会计师执业准则体系的内容、了解注册会计师执业准则体系的内容,理解审理解审计准则在体系中所处地位计准则在体系中所处地位.2、掌握、掌握CPA业务准则及其内容；业务准则及其内容；3、重点握和理解职业道德准则的内容、重点握和理解职业道德准则的内容4、掌握质量控制准则的内容、掌握质量控制准则的内容5、一般了解职业后续教育准则、一般了解职业后续教育准则6、一般了解新鉴证业务准则体系、一般了解新鉴证业务准则体系2注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系( (或注册会计师职业规范体系或注册会计师职业规范体系) )l独立审
2、计准则独立审计准则 （核心部分）（核心部分）审计准则审计准则l质量控制准则质量控制准则 l职业道德准则职业道德准则 l后续教育准则后续教育准则 CPA后续教育准则质量控制准则职业道德准则独立审计准则3注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系注册会计师职业准则体系职业道德准则职业技术准则质量控制准则后续教育准则鉴证服务准则独立审计准则保证服务准则会计咨询与服务准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计实务公告一般准则外勤准则报告准则4第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述l执业准则的作用l执业准则基本体系5催化剂催化剂l1938年 美国麦克森.罗宾斯药材公司破产案的爆发
3、l米利安.汤普森(债权人)l普赖斯.沃特豪斯(审计师)lPhilip Musica（总裁）美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则”的概念（GAAS）6一、执业准则的性质与定义一、执业准则的性质与定义l性质：性质：是一种职业规范是一种职业规范1、审计人员必须恪守的最高行为准则、审计人员必须恪守的最高行为准则2、审计工作必须执行的规范、审计工作必须执行的规范3、审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准、审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准4、审计准则是审计规范体系的重要组成部分、审计准则是审计规范体系的重要组成部分7一、审计准则的性质与定义一、审计准则的性质与定义l定
4、义：定义：是由权威机构认可的，用以明确审计是由权威机构认可的，用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。主体资格和指导审计人员工作的专业规范。8二、执业准则的内容与作用二、执业准则的内容与作用（一）正面作用（一）正面作用1、制约审计人员的行为规范；、制约审计人员的行为规范；2、签署审计意见的重要依据；、签署审计意见的重要依据；维护会计师事务所和维护会计师事务所和CPA的合法权益的合法权益3、指导审计工作的业务指南；、指导审计工作的业务指南；促进审计经验交流促进审计经验交流4、衡量审计质量的客观标准；、衡量审计质量的客观标准；赢得社会公众信任、提高审计工作质量赢得社会公众信任、提高审计工
5、作质量5、有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养、有助于推动审计与鉴证理论的研究人才培养9二、执业准则的内容与作用二、执业准则的内容与作用（二）反面作用（二）反面作用1、容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告、容易使审计报告使用者盲目信任依赖审计报告2、准则的固化可能会抑制、准则的固化可能会抑制CPA思想，影响思想，影响CPA职业判断职业判断3、过多的执业准则可能使、过多的执业准则可能使CPA执业成本加重执业成本加重10三、执业准则的颁布三、执业准则的颁布 是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应和国财政部颁布的
6、，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。遵守的行为规范。 1、颁布人：中华人民共和国财政部、颁布人：中华人民共和国财政部2、依据：中华人民共和国注册会计师法、依据：中华人民共和国注册会计师法11四、注册会计师职业执则体系四、注册会计师职业执则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系职业道德准则职业道德准则职业业务准则职业业务准则质量控制准则质量控制准则后续教育准则后续教育准则相关业务准则相关业务准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则商定程序商定程序代编业务代编业务审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则其他其他12中国注册会计师鉴证业务基本
7、准则基本准则 中国注册会计师审计准则审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书 中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制 中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿 中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑 财会 中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑 中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通 中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通 中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重
8、大错报风险 中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑13中国注册会计师审计准则第1221号重要性中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 中国注册会计师审计准则第1301号审计证据 中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 中国注册会计师审计准则第1312号函证 中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计中国注册会计师审计准则第1323号关联方 中国注册会计师审计准则
9、第1324号持续经营 中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 14中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 中国注册会计师审计准则第1341号管理层声明 中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 中国注册会计师审计准则第1521号含有已审计财务报表的文件中的其他信息 中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审
10、计业务出具审计报告 中国注册会计师审计准则第1602号验资 中国注册会计师审计准则第1611号商业银行财务报表审计15中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序 中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系 中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑 中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑 中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计 中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响 中国注册会计师审阅准则审阅准则第2101号财务报表审阅 中国注册会计师其他鉴证业务其他鉴证业务准则第3101号历史财务信息审计
11、或审阅以外的鉴证业务 中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核 中国注册会计师相关服务相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序 中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息 会计师事务所质量控制准则质量控制准则第5101号业务质量控制 16第二节第二节 注册会计师业务准则注册会计师业务准则l注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本准则l注册会计师审计准则注册会计师审计准则l注册会计师审阅准则注册会计师审阅准则l注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师其他鉴证业务准则l注册会计师相关业务准则注册会计师相关业务准则17一、注册会计师鉴证业务基本准则一、注册会计
12、师鉴证业务基本准则l（一）制定基本准则的目的（一）制定基本准则的目的为了规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型，根据中华人民共和国注册会计师法，制定本准则。 18（二）内容（二）内容（九章）（九章）总则鉴证业务的定义与目标业务承接鉴证业务的三方关系鉴证对象鉴证标准鉴证证据鉴证报告附则19二、二、注册会计师审计准则注册会计师审计准则（41项）项）一般原则与责任一般原则与责任风险评估与应对风险评估与应对审计证据审计证据利用其他主体的工作利用其他主体的工作审计结论与报告审计结论与报告特
13、殊领域审计特殊领域审计20三、其他准则三、其他准则l注册会计师审阅准则注册会计师审阅准则（1项）l注册会计师其他鉴证业务准则注册会计师其他鉴证业务准则（2项）l注册会计师相关业务准则注册会计师相关业务准则（2项）21四、国际审计准则四、国际审计准则（ISA）1、颁布人：、颁布人：是1977年成立的国际会计师联合会(IFAC)下属国际审计实务委员会（IAPC）代表国际会计师联合会制定发布的。2、范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。、范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。223、构成：、构成：（1）一般准则：对审计人员提出的要求；）一般准则：对审计人员提出的要求；（2）外勤工作准则：对实
14、施审计行为提出的要求；）外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求；（3）报告准则：对审计报告提出的要求。）报告准则：对审计报告提出的要求。4、内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务、内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。报表、审计中对法律和法规的考虑等。23中国独立审计准则的框架中国独立审计准则的框架（旧）l（一）独立审计基本准则（一）独立审计基本准则l（二）独立审计具体准则和独立审计实务公告（二）独立审计具体准则和独立审计实务公告 l（三）执业规范指南（无强制性）（三）执业规范指南（无强制性） 24独立审计准则三个层次的关系独立审计准则三个层次的关系（
15、旧） 独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计具体准则独立审计具体准则执业规范指南执业规范指南独立审计实务公告独立审计实务公告第一、二层次是第一、二层次是法定义务法定义务（不强制执行）（不强制执行）25第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则Quality Control standardsl质量控制准则的含义与作用质量控制准则的含义与作用l中国的审计质量控制准则中国的审计质量控制准则l国际的审计质量控制准则国际的审计质量控制准则l美国的审计质量控制准则美国的审计质量控制准则26一、质量控制准则的含义与作用一、质量控制准则的含义与作用l定义：定义：质量控制是指会计师事务所
16、为了确保审计质量符合质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称的总称 l作用作用 是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段在会计师事务所内部控制体系占核心地位在会计师事务所内部控制体系占核心地位是会计师事务所生存与发展的基本条件是会计师事务所生存与发展的基本条件27二、中国二、中国CPA质量控制准则质量控制准则l会计师事务所的全面质量控制会计师事务所的全面质量控制 （5101）本节）本节l审计项目质量控制审计项目质量控制 （1121）审计准则）审计准则28（一）会计师事务所的全面质量控制（一）会计师事务所的全面质量控制l1、业务质量控制的目的、业务质量控制的目的l2、业务质量控制的要素、业务质量控制的要素292、业务质量控制的要素、业务质量控制的要素（1）对业务质量承担的领导责任）对业务质量承担的领导责任（2）职业道德规范职业道德规范（3）客户关系和具体业务的接受与保持）客户关系和具体业务的接受与保持（4）人力资源）人力资源（5）业务执行业务执行（6）
