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1、12本章学习目的本章学习目的1 1、了解、了解 美国及国际审计准则的主要内容美国及国际审计准则的主要内容 美国及国际审计准则职业道德规范的基本内容美国及国际审计准则职业道德规范的基本内容 审计质量控制准则的主要内容审计质量控制准则的主要内容 2 2、理解、理解 注册会计师执业规范体系组成注册会计师执业规范体系组成 注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系 3 3、掌握、掌握 审计准则概念及主要内容审计准则概念及主要内容 注册会计师职业道德规范的主要内容注册会计师职业道德规范的主要内容3 一、一、注册会计师职业规范注册会计师职业规范 二、执业准则二、执业准则 三、职业道德规范三、职业道德规范
2、 四、审计质量控制准则四、审计质量控制准则 五、后续教育准则五、后续教育准则4 一、注册会计师职业规范一、注册会计师职业规范 （一）含义（一）含义 是指是指是指明文规定的各种有关审计的是指明文规定的各种有关审计的法律、法规及准则，一般由审计立法法律、法规及准则，一般由审计立法体系和审计职业准则两类构成，是审体系和审计职业准则两类构成，是审计理论和实物的重要组成部分。计理论和实物的重要组成部分。5 （二）注册会计师职业规范体系（二）注册会计师职业规范体系注册会计师注册会计师职业规范体系职业规范体系执业准执业准则则审计质审计质量控制量控制准则准则职业道职业道德规范德规范后续教后续教育准则育准则6
3、二、注册会计师执业准则二、注册会计师执业准则 （一）含义（一）含义 是规范注册会计师的技术行为，是注册是规范注册会计师的技术行为，是注册会计师从事审计工作时必须遵循的行为会计师从事审计工作时必须遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的准绳。规范，是衡量审计工作质量的准绳。7 （二）（二）注册会计师执业准则的作用注册会计师执业准则的作用4 4 1 1有助于提高和评价注册会计师行业有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量；的服务质量； 2 2有助于规范审计工作；有助于规范审计工作； 3 3有利于维护审计机构和审计人员的有利于维护审计机构和审计人员的正当权益；正当权益； 4 4有助于推动审计理论与实务的
4、发展有助于推动审计理论与实务的发展与完善。与完善。8 （三）（三）注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关业务准则相关业务准则审计准则审计准则核心核心审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则9 （四）审计准则（四）审计准则 1.1.含义含义 是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量循的行为准则，是衡量注册会计师工作质量的客观标准或尺度。的客观标准或尺度。 它它是委托人和社会公众要求注册会计师及其是委托人和社会公众要求注册会计师及其工作应达
5、到的质量标准，它虽然不是法律和工作应达到的质量标准，它虽然不是法律和法规，但它却具有权威性。法规，但它却具有权威性。 审计准则的内容主要包括三个部分：一般准审计准则的内容主要包括三个部分：一般准则、实施准则和报告准则。则、实施准则和报告准则。10 2、注册会计师审计准则的性质、注册会计师审计准则的性质 是一种职业规范。是一种职业规范。 在许多国家，审计准则是一种行业自律在许多国家，审计准则是一种行业自律规范。规范。 在我国，审计准则是由财政部发布的，在我国，审计准则是由财政部发布的，因此，它具有行政法规的性质。因此，它具有行政法规的性质。11 3.3.审计准则的产生审计准则的产生 （1）产生的
6、诱因）产生的诱因麦克森麦克森.罗宾斯罗宾斯 麦克森麦克森罗宾斯公司是纽约证券交易罗宾斯公司是纽约证券交易所的公开上市公司，一直由所的公开上市公司，一直由普华永道普华永道会会计师事务所实施审计，并发表了其财务计师事务所实施审计，并发表了其财务状况和经营成果状况和经营成果“正确、适当正确、适当”的审计的审计意见意见 19381938年初，债权人年初，债权人米利安米利安. .汤普森汤普森在与在与其进行往来的过程中，怀疑其制药原料其进行往来的过程中，怀疑其制药原料的存货有虚假，并提出不提供原材料存的存货有虚假，并提出不提供原材料存在的审计证据，就拒绝认购在的审计证据，就拒绝认购300300万元的万元的
7、债券。债券。12 此次审计的明显缺陷主要是：此次审计的明显缺陷主要是： A、对、对应收账款应收账款没有实施函证程序；没有实施函证程序； B、对、对存货存货没有实施盘点程序；没有实施盘点程序； C、对、对内部控制内部控制没有进行评价。没有进行评价。 13 （2）审计准则的诞生）审计准则的诞生 19471947年年1010月月美国注册会计师协会的审计程美国注册会计师协会的审计程序委员会发布了序委员会发布了审计准则说明草案审计准则说明草案其公认的意义和范围其公认的意义和范围，提出了九条公认，提出了九条公认审计准则，标志着审计准则的诞生。审计准则，标志着审计准则的诞生。 19541954年年该委员会在
8、以上草案的基础上发该委员会在以上草案的基础上发布布公认审计准则公认审计准则其意义和范围其意义和范围，标志着审计准则在世界上最终形成。标志着审计准则在世界上最终形成。日：日： 19641964国际国际 1980 1980 国际审计准则国际审计准则中：中： 1996.1.1. 1996.1.1. 独立审计准则独立审计准则14 最早产生审计准侧的国家是（最早产生审计准侧的国家是（ ）。）。 A、英国、英国 B、 美国美国 C、日本、日本 D、中国、中国 B 15 4.审计准则的主要类型审计准则的主要类型（1）按审计准则体系的层次分类）按审计准则体系的层次分类 1）三层次体系）三层次体系审计基本准则审
9、计基本准则审计准则说明审计准则说明审计指南审计指南(美国和中国美国和中国) 2）非三层次体系。）非三层次体系。是指审计准则由是指审计准则由两个或一个层次构成。两个或一个层次构成。(英国、澳大利亚英国、澳大利亚)16 （2）按审计基本准则的结构分类）按审计基本准则的结构分类1）三段式）三段式 是指审计基本准则由一般准则、外是指审计基本准则由一般准则、外勤准则和报告准则三部分构成。勤准则和报告准则三部分构成。 美国、中国、日本等。美国、中国、日本等。 2）非三段式）非三段式 是指审计基本准则不是三段式结构。是指审计基本准则不是三段式结构。 英国、澳大利亚。英国、澳大利亚。17 5.5.中国中国独立
10、审计准则独立审计准则 （1 1）独立审计准则的颁布和实施独立审计准则的颁布和实施 19951995年年1 1月发布了第一批独立审计准则月发布了第一批独立审计准则的征求意见稿。经财政部批准，的征求意见稿。经财政部批准，19961996年年1 1月月 1 1日实施。日实施。 20062006年年2 2月月1515日，在对原审计准则修订的日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了基础上，财政部颁发了4848个准则个准则（独立独立审计准则有审计准则有4141项）项）并于并于20072007年年1 1月在所有月在所有会计师事务所施行。会计师事务所施行。18 2006.2.15颁布颁布48项：项： 41
11、41个独立审计准则；个独立审计准则； 1 1个个中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则； 1 1个个中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第21012101号号财务报表审财务报表审阅阅； 2 2其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和和中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号预测性财预测性财务信息的审核务信息的审核； 2 2其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则中国注册会计师其他
12、鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31013101号号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和和中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第31113111号号预测性财预测性财务信息的审核务信息的审核； 1 1质量控制准则质量控制准则会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制。19（2）我国）我国独立审计准则独立审计准则体系结构体系结构20 1）基本准则）基本准则 是独立审计准则的总纲，是对注册会是独立审计准则的总纲，是对注册会计师资格条件和执业行为的基本规范，计师资格条件和
13、执业行为的基本规范，是制定独立审计是制定独立审计具体准则、实务公告、具体准则、实务公告、执业规范指南执业规范指南的基本依据。的基本依据。21独立审计基本准则独立审计基本准则一般准则一般准则实施准则实施准则报告准则报告准则1.独立审计的目的独立审计的目的2.专业胜任能力专业胜任能力3.道德要求道德要求4.保密要求保密要求5.审计责任与会计责审计责任与会计责任任6.审计意见的要求审计意见的要求1.接受委托，签订业务约定书接受委托，签订业务约定书2.审计计划审计计划3.内控评估与出具管理建议书内控评估与出具管理建议书4.控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序5.充分适当证据充分适当证据6.审计工作
14、底稿审计工作底稿7.利用助理人员和专家工作利用助理人员和专家工作8.对重要事项的关注和处理对重要事项的关注和处理9.电子数据处理与计算机辅助设电子数据处理与计算机辅助设计计10.考虑重要性和审计风险考虑重要性和审计风险1.出具报告的基本出具报告的基本要求要求2.审计报告范围段审计报告范围段的内容的内容3.审计报告意见段审计报告意见段的内容的内容4.审计意见的类型审计意见的类型22 2）具体准则）具体准则和和实务公告实务公告 具体准则：具体准则： 是依据基本准则制定的，是对注册会是依据基本准则制定的，是对注册会计师执行计师执行一般业务一般业务、出具审计报告的具体、出具审计报告的具体规范。规范。2
15、3实务公告：实务公告： 也是依据基本准则制定的，也是依据基本准则制定的， 是对注册会计师执行各项是对注册会计师执行各项特殊行业特殊行业，特殊目的特殊目的、特殊性质特殊性质的审业务的具体的审业务的具体规范。规范。 具体准则和实务公告具有比较强的可操作性。24 3）执业规范指南）执业规范指南 是依据基本准则、具体准则与实务公告是依据基本准则、具体准则与实务公告制定的，为注册会计师执行独立审计准制定的，为注册会计师执行独立审计准则实务公告提供可操作性的指导意见。则实务公告提供可操作性的指导意见。25 6.美国美国公认审计准则公认审计准则 由美国注册会计师协会（由美国注册会计师协会（AICPA)制定的
16、公制定的公认审计准则（认审计准则（Generally Accepted Auditing Standards，简称，简称GAAS）是世界）是世界上影响最大最广泛的审计准则。上影响最大最广泛的审计准则。 公认审计准则共公认审计准则共10条：条： 1947年审计程序委员会提出前年审计程序委员会提出前9条；条； 1954年修订增加了第年修订增加了第10条；条； 1988年审计准则说明书第年审计准则说明书第55号和号和58号修号修订了第订了第5条和第条和第8条。条。26公认审计准则公认审计准则（334）主要内容：）主要内容： （1）一般准则）一般准则3 要求审计人员具有专业胜任能力和独立性，并保要求审计人员具有专业胜任能力和独立性，并保持应有的职业谨慎。持应有的职业谨慎。 （2）现场工作（外勤工作）准则）现场工作（外勤工作）准则3 包括审计计划与督导、充分了解内部控制和充分适包括审计计划与督导、充分了解内部控制和充分适当的证据。当的证据。 （3）报告准则）报告准则4 包括是否遵循了公认会计准则、未遵守一致性原则包括是否遵循了公认会计准则、未遵守一致性原则的情况、充分的信息披露、对报表整体表示意
