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1、企业存货会计核算细则存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。公司存货按照燃料、原材料、库存商品、 低值易耗品与包装物等进行分类。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：(1)该存货包 含的经济利益很可能流入企业；(2)该存货的成本能够可靠计量。一、物资采购()物资采购核算的规定1 .存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、保险费 以及其他可归属于存货采购成本的费用。2 .存货采用实际成本进行核算。(二)物资采购核算1 .会计科目(1)总账科目：“在途物资工(2)明细科目：按照供应单位设置
2、二级明细科目。在途物资”科目借方核算已支付或已开出、承兑商业汇票的材料、商品的采购成本， 以及延期支付具有融资性质的购入材料的购买价款现值金额；贷方核算已验收入库的材料、 商品的采购成本；期末余额在借方，反映公司已付款或已开出、承兑商业汇票，但尚未到达 或尚未验收入库的在途材料、商品的采购成本。2 .会计事项外购材料等物资公司根据发票账单支付采购材料物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额， 借记“在途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项 税额”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目；采用商业汇票 结算方式的，购入物资在开出、
3、承兑商业汇票时，按应计入物资采购成本的金额，借记“在 途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额”科 目，按应付票据票面价值，贷记“应付票据科目；公司购入材料超过正常信用条件延期支 付(如分期付款购买材料)，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，借记“在途 物资科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额”科目，按应付 金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记”未确认融资费用”科目。(1)公司2007年5月11日购入甲公司原材料一批，价款12000元，其中货款10000元、增值税专用发票注明的增值税1700元、运费300元。款项
4、己付，但材料未到。借：在途物资一甲公司10279应交税费一应交增值税一进项税额1721贷：银行存款12000（2）公司2007年5月15日从乙公司购入原材料一批，价款I（M）Oo元，专用发票上注明 的增值税额1700元。公司开出期限3个月的银行承兑不带息汇票一张，同时以银行存款支 付汇票承兑手续费160元，但材料未到。借：在途物资一乙公司10000应交税费一应交增值税一进项税额1700贷：应付票据11700借：财务费用160贷：银行存款160验收入库的材料物资所购材料、商品到达验收入库，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“在途物资”科 目。例如上述公司2007年5月15日购入的乙公司原材
5、料己验收入库。借：原材料IOOOO贷：在途物资一乙公司IOOoO二、原材料（一）原材料核算的规定原材料是指公司库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购 件）、修理用备件（备品备件）、包装材料和燃料等。原材料应按下述规定核算：1 .原材料按取得的不同来源分别确定实际成本：（1）购入的原材料，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他 费用。（2）自制的原材料，按制造过程中发生的各项实际支出，作为实际成本。（3）委托外单位加工完成的原材料，以实际耗用的原材料以及加工费、运输费、装卸费 和保险费
6、等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（4）投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值确定实际成本，但合同 或协议约定价值不公允的除外。（5）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,按照换入原材料的公允 价值加上应支付的相关税费，作为原材料的实际成本。（6）公司进行非货币性资产交换换入的原材料按以下规定进行核算：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等 非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现 金、银行存款、应收账款和应
7、收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换同时满足两个条件的，即该项交换具有商业实质，换入资产或换出 资产的公允价值能够可靠地计量。应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本, 公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确 定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：a.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。b.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且
8、其差额与换入资产和换出资产 的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在 关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付 的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的， 应当分别下列情况处理：支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和 的差额，应当计入当期损益。收到补价的,换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费
9、之和的差额，应当计入当期损益。企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发 生补价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为 换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费， 作为换入资产的成本，不确认损益。非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下 列情况处理：非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换 入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，
10、 确定各项换入资产的成本。非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可 靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入 资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入准则相关规定按其公允价值确认商品 销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计 入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价 值的差额，计入投资收
11、益。2 .公司发出原材料的实际成本采用移动加权平均法计算。3 .公司的各种原材料，应当定期清查，发现盘盈、盘亏、毁战的原材料，按照实际成 本，先计入“待处理财产损溢”科目，对于非常损失的原材料，其进项税额也应转入“待处理 财产损益”科目。于期末前查明原因，并根据公司的管理权限，经股东大会或董事会，或经 理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减 当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残值之后，计 入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。4 .在建工程或福利部门领用的原材料，应将其原材料的进项
12、税额与原材料的实际成本 一并转入在建工程的成本或计入应付职工薪酬；5 .工程物资转为原材料时，应将包含在工程物资中的进项税额扣除后作为原材料的实 际成本。6 .公司的原材料应当在资产负债表日按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货项 目的可变现净值低于成本的差额提取存货跌价准备；为执行销售合同或者劳务合同而持有的 存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。（二）原材料的核算1 .会计科目（1）总账科目：“原材料”（2）明细科目：按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等设置二级明细 科目。“原材料”科目借方核算公司增加的各种材料的实际成本；贷方核算减少的原材料的实际 成本；期末余额
13、在借方，反映公司库存原材料的实际成本。公司购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，在“包装物及低值易耗品科目 核算，不包括在本科目的核算范围内。公司对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工物资” 备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。火力发电公司的燃料应在“燃料科目单独核算，不在本科目核算。2 .会计事项外购原材料公司已支付或已开出、承兑商业汇票的外购原材料尚未入库,按应计入采购成本的金额, 借记“在途物资”科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项 税额科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、其他
14、货币资金”、“应付票据”等科目； 公司购入并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“在途物资”科目。 外购原材料的账务处理见“在途物资核算部分。投资者投入的原材料投资者投入的原材料，按确认的实际成本，借记原材料科目，按专用发票上注明的增 值税额，借记“应交税费一应交增值税一进项税额“科目，按照投资合同或协议确认的价值加 上投入材料的进项税额，贷记”实收资本(或股本)”科目，若投资者投入原材料的价值超过 协议出资额的部分，贷记“资本公积”科目。例如某有限责任公司2007年5月28日接受东方公司投入的原材料,投资各方协议确认 的投资者投入原材料价值为IOOoOoo元，专用发票上注
15、明的增值税额为170000元，东方公 司协议的出资额IIOOO(X)元，该批材料已验收入库。借：原材料一材料IOooOoO应交税费一应交增值税一进项税额170000贷：实收资本一法人资本IIOoooO资本公积一资本溢价70000自制原材料公司自制完成并已验收入库的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成 本”等科目。例如公司2007年5月26日收到相关部门转来的自制原材料结算单400000元。借：原材料一材料400000贷：生产成本一基本生产成本400000A与债务人进行债务重组时取得的原材料公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,按照换入原材料的公允价 值加上应支付的相关税费，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税进项税额，借记 “应交税费一应交增值税一进项税额“科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备” 科目，按重组债权的账面余额与换入原材料公允价值和增值税进项税额之间的差额，减去重 组债权已计提的减值准备后的余额，借记“营业外支出科目；按重组债权的账面余额，贷记 “应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。(1)公司2007年4月8日销售给乙公司产成品一批，售价金额800000元，专用发票上注明的增值税额136000元。
