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1、企业无形资产、商誉与长期待摊费用会计核算细则一、无形资产（一）无形资产核算的规定无形资产是指公司拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、 非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等；专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权；非专利技术 也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知 识等；商标权是指公司专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利；著作权是指著作权人对其作依法享有的出版、发行等方面的专有权利；土地使用权是指国家准许公司在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利；特许权也称专营权,指
2、在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家公司接受另 一家公司使用其商标、商号、技术秘密等的权利；无形资产应按以下规定核算：1.无形资产的计量无形资产在取得时，应按取得时的实际成本计量。实际成本应按以下规定确定：（1）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。（2）投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议 约定价值不公允的除外。（3）公司接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按换入无形资产的公 允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。（4）以非货币性资产交换换入的无形资产，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有 商业实质）或账面价值（若该项
3、交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费，作为实际成 本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：收到补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为实际成本；支付补价的，按照换出资产的公允价值（若该项交换具有商业实质）或账面价值（若 该项交换不具有商业实质）加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。（5）自行进行的研究开发项目，区分为研究阶段与开发阶段。研窕阶段，是指为获取 新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发 活动进行资料及相关方面的准备，从已经进
4、行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后 是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。开发阶段相对研究阶段而言，应当是完成了研 究阶段的工作，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备。研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。开发阶段的支出符合资本化 条件的，才能确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。无法区分 研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管 理费用）。内部开发项目发生的开发支出，在同时满足下列条件的，应当确认为无形资产：完成 该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。具有完成该无形资产并使用或出
5、 售的意图。无形资产产生经济利益的方式。有足够的技术、财务资源和其他资源支持, 以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。归属于该无形资产开发阶段 的支出能够可靠地计量。（7）公司购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支 付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算。2 .无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。3 .公司拥有的土地使用权等能确定使用寿命的无形资产，应当自无形资产可供使用时 起，至不作为无形资产确认时为止的使用寿命期间内采用直线法摊销。土地使用权按土地使 用证规定的年限作为摊销年限。其他无形资产按合同或法律规定的使用年限作为摊销年
6、限。4 .使用寿命不确定的无形资产不应摊销。5 .应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益 消耗方式进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不 同的，应当改变摊销期限和摊销方法。应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表 明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。6 .公司取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房 等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。公司外购的房屋建 筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，
7、应当按照固定资产的有关规 定，确认为固定资产。公司改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应 将其账面价值转为投资性房地产。7 .按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计 提无形资产减值准备。但已计提的无形资产减值准备在以后会计期间不得转回。（二）无形资产核算1 .会计科目（1）总账科目：“无形资产”、“无形资产减值准备、”累计摊销”。（2）明细科目：专利权非专利技术商标权土地使用权软件其他。“无形资产”科目借方核算取得无形资产的实际成本，包括外购取得、投资者投入取得、 债务重组取得、非货币性交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规定摊销的无形
8、 资产价值、出售无形资产、以及进行债务重组和非货币性交易而减少的无形资产的账面价值; 期末余额在借方，反映无形资产的成本。“无形资产减值准备“科目贷方核算按规定计提的无形资产减值准备；借方核算无形资产 处置时结转的已计提的无形资产减值准备；期末余额在贷方，反映已计提但尚未转销的无形 资产减值准备。“累计摊销”科目贷方核算按月计提的无形资产摊销额；借方核算无形资产出售而冲销的 无形资产累计摊销额；期末余额在贷方，反映公司无形资产累计摊销额。2 .会计事项外购取得无形资产购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。(1)公司于2007年6月18日从甲公司购入一项
9、专利权，价格为I(X)OOoO元，发生相关 费用25000元，款项以银行存款支付。借：无形资产一专利权1025000贷：银行存款1025000(2)公司于2007年8月18日从乙公司购入一项专利权和相关设备，价格及相关费用共 计3600000元。其中，专利权可以单独辨认，但相关设备的价格没有分别列明。专利权与相 关设备公允价值的比例为5： 1,该笔款项以银行存款支付，该设备已交付使用。借：无形资产一专利权3000000固定资产一生产经营用一机械设备及工具600000贷：银行存款3600000(注：专利权的入账价值=360000(5+1 ) 5=3OOOOOO元，固定资产的入账价值 =36000
10、003000000=60(X)00 元。)投资者投入的无形资产投资者投入的无形资产，按照投资合同或协议约定的价值，借记“无形资产”科目，贷记 “股本”或“实收资本”等科目O例如公司于2007年9月1日与甲公司达成一项投资协议，该协议规定甲公司以一项专 利权作为投资入股，该专利权的协议价格为3600000元，该专利权于10月1日取得。借：无形资产一专利权3600000贷：股本一法人股本3600000债务重组取得无形资产进行债务重组，按照换入无形资产的公允价值加上应支付的相关税费，借记“无形资产” 科目，按重组债权已计提的减值准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额与换入 无形资产公允价值
11、之间的差额，减去重组债权已计提的减值准备后的余额，借记“营业外支 出“科目；按重组债权的账面余额，贷记“应收账款等科目，按应支付的相关税费，贷记“银 行存款”、“应交税费”等科目。（I）公司于2007年10月6日与甲公司进行债务重组，公司该债权的账面余额1800000 元，已计提坏账准备200000元，甲公司以一项专利技术予以清偿。该专利技术账面原价 1400000元，公允价值1500000元。公司未发生其他相关税费。借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000营业外支出一债务重组损失IOOooo贷：应收账款（甲公司）1800000（2）在上述例（1）中，假定公司除获得甲公司项专利技
12、术，还收到甲公司补价70000 元。借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000银行存款70000营业外支出一债务重组损失30000贷：应收账款（甲公司）1800000（3）在上述例（I）中，假定公司除获得甲公司一项专利技术，还支付甲公司补价70000兀O借：无形资产一专利权1500000坏账准备200000营业外支出一债务重组损失170000贷：应收账款（甲公司）1800000银行存款70000以原材料换入的无形资产公司以原材料换入的无形资产比照存货核算中进行非货币性资产交换换入的原材料的 内容进行账务处理公司以固定资产换入的无形资产以非货币性资产交换换入无形资产按是否涉及补价的不
13、同情形分别处理。不涉及补价时，分两种情况：第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出 固定资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值；第二种情况, 非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，作 为换入无形资产的入账价值。收到补价的，分两种情况：第种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出固 定资产的公允价值减去收到的补价并加上应支付的相关税费,作为换入无形资产的入账价值; 第二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值减去收到的补 价并加上应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。支付补价的，分两种情况：
14、第一种情况，非货币性资产交换具有商业实质，以换出固 定资产的公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值；第 二种情况，非货币性资产交换不具有商业实质，以换出固定资产的账面价值加上支付的补价 和应支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。(1)公司2007年7月10日与乙公司协商，以其拥有的变电设备与丙公司专利权交换。 公司变电设备的账面原价为5000000元，己提折旧500000元，己提减值准备500000元，公 允价值为4500000元。公司将换入的专利权作为无形资产进行管理。该项交易具有商业实质。 交易双方在交易中未发生其他相关税费。借：固定资产清理400000
15、0累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备5000000借：无形资产一专利权4500000贷：固定资产清理4000000营业外收入一非货币性资产交换利得500000(2)在上述例(1)中，若公司收到乙公司补价300000元。借：固定资产清理4000000累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备5000000借：无形资产一专利权4200000银行存款300000贷：固定资产清理4000000营业外收入一非货币性资产交换利得500000(3)在上述例(1)中，若公司支付给乙公司补价300000元。借：固定资产清理4000000累计折旧500000固定资产减值准备500000贷：固定资产一生产经营用一变电设备 5000000借：无形资产一专利权4800000贷：固定资产清理4000000银行存款300000营业外收入一非货币性资产交换利得500000自行开发取得无形资产自行开发的无形资产，借记“无形资产科目，贷记“研发支出”科目。(1)公司于2007年5月28日，在开发某非专利技术过程中发生支出360000元，假定 满足
