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1、公允价值计量研究ResearchofFairValueMeasurement学生姓名：指导教师：所在院系：经济管理学院所学专业：会计学研究方向：会计学摘要计量一直是会计的核心问题。传统的会计模式是以历史成本计量为基础的,但20世纪70年代以来,尤其是进入90年代,会计环境发生了一系列巨大的变化,传统的计量模式已难以适应经济发展的需要,要求对其进行改进乃至彻底改革的呼声越来越高。为适应这一要求,以FASB为首的会计准则制定机构提出了“公允价值”这一全新的计量模式,并随之逐步应用和推广至会计准则中。公允价值取代沿用己久的历史成本计量，是不可阻挡的会计计量历史发展的洪流。与西方发达国家对公允价值的研
2、究和应用都开展得如火如荼相比，我国目前对公允价值的研究还主要限于学术界，而且主要集中于对国外理论的介绍方面。而应用更是一波三折的。先是1998年6月财政部在会计准则中的正式引入，然后是2001年1月的全面叫停，最后是2006年2月的重新启用。这种朝令夕改使会计信息供应者和需求者付出了很大的代价。本文分为七章，其主要内容概括如下；第一章介绍本文的研究目的和意义,对国内外有关公允价值的研究进行了综述。第二章本文在介绍相关概念和理论时获取大量的国内国外文献资料，认真了解前人的相关研究成果后，归纳总结了相应的概念和理论。阐述了公允价值的产生背景,并从我国现实出发,描述了我国运用公允价值所面临的现实环境
3、。第三章从计量属性方面分析了公允价值与历史成本间的矛盾统一关系。广义公允价值包含历史成本，狭义的公允价值是现行价值。第四章这部分是本文的升华篇，将公允价值在我国的应用划分为三个阶段提供公允价值阶段回避公允价值阶段重新引入公允价值阶段。第五章分析了公允价值在我国应用遇到的问题。着重分析了公允价值的可靠性等理论问题。第六章分析了提倡、回避、重新引入公允价值的原因。第七章结合我国国情，对公允价值的应用提出了若干建议。关键词：公允价值历史成本计量属性ResearchofFairValueMeasurementAbstractMeasurementisoneofthecorepartsofaccount
4、ing.Traditionalaccountingmodelisbasedonhistoricalcostmeasurement.Butsince1970,sespecially1990,s,greatchangeshavetakenplaceinaccountingenvironment.Sopeoplerequiretomodifyitandeventoinnovateit.Inordertoadaptthesechanges,somestandardsettingbodiessuchasFASBhaveputforwardanewconcept,fairvalue,andappliedi
5、ttonewissuedaccountingstandardsstepbystep.Fairvaluewhichtooktheplaceofthelongtimeunusedhistoricalcost,hasbecometheunstoppablewaveinthedevelopmentofaccountancymeasurehistory.ComparedwiththeWesterncountries,whichhasalreadywidelydevelopedtheresearchandapplicationoffairvalue,theresearchofourcountryhason
6、lyconfinedtotheacademiccircle.Theapplicationofitevenexperiencedupsanddowns.AsearlyasJulyl998,theFinanceMinistryhadformallyintroducedfairvalueinprincipleofaccountancy.However,inJanUary2001,itwascompletelypausedatlast,inFebruary,2006,itisrestartedinapplicationagain.Thefrequentchangescostalottothesuppl
7、iersandJemandersoftheaccountancyinformation.Thisthesisisdividedintofivechapters,Itsmaincontentsgeneralizesasfollows;TheChapterlintroducesthetextualresearchpurposeandtheresearchmeaning,thecarryingonanoverviewtodomesticandinternationalrelevantresearchonfairvalue.TheChapter2thethesisprovidesitsrelevant
8、conceptsandtheoriesafterintroducingtheresearchresultsandseekingsomeresources.Thepaperintendstosolvethosehardquestionsraisedintheapplicationoffairvaluebyanalysis.TheChapter3therelationshipbetweenfairvalueandhistoricalfromthemeasurementattributes.Thebroadmeaningoffairvaluecontainsthehistorycostandthen
9、arrowmeaningoffairvalueisitsmarketvalue.TheChapter4analyzestheusingoffairvalueinChina.Therearethreestagesadvocatingfairvalue;obviatingfairvalue;usingfairvalueagain.TheChapter5analyzessomequestionoffairvalueinChina.Thepartfocusesanalysistherelationsandreliabilityofthefairvalue.TheChapter6analyzingthe
10、reasonsoftheusingoffairvalueindifferentstages.TheChapter?Intheend,thearticlemakessomesuggestionsontheusingoffairvalueaccordingtothepresentmarketenvironmentinchina.Keywords:FairvalueHistoricalcostMeasurementattribution目录摘要IAbstractIll1 前言11.1 本研究的目的与意义11.2 国内外研究文献综述11.3 本研究的主要内容12公允价值的概念分析及意义22.1 公允价
11、值的含义22.2 公允价值的概念特点22.3 公允价值计量的现实意义33公允价值与历史成本之间的关系43.1 公允价值与历史成本之间的差异43.2 公允价值与历史成本之间的联系53.3 相对于历史成本公允价值所具有的特性54公允价值在我国的应用现状74.1 提倡公允价值阶段74.2 回避公允价值阶段84.3 重新引入公允价值阶段85公允价值在我国应用过程中遇到的问题研究85.1 公允价值能否成为独立的计量属性85.2 如何确保公允价值计量的可靠性95.3 公允价值在我国的应用建设96造成公允价值应用现状的原因106.1 提倡公允价值的原因106.2 回避公允价值的原因106.3 重新引入公允价
12、值的原因H7公允价值在我国应用的建议117.1 完善公允价值应用的市场条件127.2 强化对企业和市场的监管127.3 提高会计人员的职业判断能力和专业水平137.4 加强守法意识和道德14参考文献15致谢161 前言1.1 本研究的目的与意义会计的核心是计量。因为,会计本身就是一个计量过程。计量始终是会计的核心。会计发展史在相当程度上就是一部会计计量理论和方法的发展史。会计计量的关键是会计计量模式的选择而会计计量模式选择的核心则是计量属性的选择。公允价值作为多种计量属性的集合自然成为研究的重点，从这个意义上完全可以说，公允价值将成为会计发展史上的又一个里程碑。目前，国际上对公允价值的研究已由
13、是否需要采用转向了具体如何运用方面。自1997年公允价值在我国具体会计准则中首次出现以来，公允价值也已成为在我国备受瞩H的一个会计问题，会计理论和实务界开始纷纷讨论公允价值是否适合于在我国应用。但是，在国际间经济贸易交流越来越频繁及会计准则国际趋同的大环境下，公允价值的应用已是大势所趋。随着国内外社会经济形式的迅速发展，尤其是我国加入WTO后，市场对外开放，我国会计有关规定与国际惯例接轨，因此认真学习、借鉴国际上有关公允价值的最新研究成果，对我国公允价值的应用有重要的现实意义。积极研究公允价值有助于我国的经济利益，完善我国现行会计标准和独立审计准则、改进财务报告、减少会计信息失真，从而有助于国
14、民经济的健康快速发展。1.2 国内外研究文献综述公允价值起于20世纪70年代早期美国证券交易委员会(SEC)与金融界之间关于衍生金融工具确认、计量和报告的论争。经过将近20年的争论，以及80年代后期信贷业的金融危机等一系列事件之后，FASB明显转向SEC的立场，于1991年10月正式接受制定公允价值方面的准则。其后，颁布了一系列旨在推动公允价值会计发展的财务会计准则。1997年，黄世忠教授在会计研究上发表题为“公允价值会计:面向21世纪的计量模式”的文章，文中介绍了公允价值会计在美国产生的背景和发展现状，并对公允价值会计的未来发展作了展望，指出：“公允价值计量模式极有可能在下一个世纪的上半叶成
15、为主流，历史成本计量模式将逐步退出会计的历史舞台。1998年6月24日发布的企业会计准则一债务重组中，公允价值的概念首次正式在我国的具体会计准则中出现。在此之后，公允价值概念又出现在企业会计准则一投资和企业会计准则一非货币性交易中。仅实施了一年多，到2001年2月，我国对这三项准则进行了修订，缩小了公允价值应用的范围。1.3 本研究的主要内容层出不穷的问题和阻力使公允价值计量成为当今世界财务会计的难题之一，全面应用已是大势所趋，而我国对公允计量问题理论研究和实务操作上的滞后，也使得对公允计量计量问题的探讨具有了重要的理论与现实意义。本文介绍了相关概念和理论时归纳,即在获取大量的国内国外文献资料
16、,认真了解前人的相关研究成果后,归纳总结了相应的概念和理论。描述了我国运用公允价值所面临的现实环境,并从计量属性方面分析了与历史成本间的矛盾统一关系。2公允价值的概念分析及意义2.1 公允价值的含义在国际会计界，不同的机构对公允价值有不同的理解。国际会计准则委员会（IASC）在1995年6月发布的第32号国际会计准则（IAS32）中，对公允价值所下的定义是：“公允价值是指，在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债结算的金额。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是:“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的
