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1、第六章第六章企业所得税的检查企业所得税的检查第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查一、生产一、生产、经营收入的检查经营收入的检查（一）免征流转税的收入的检查（一）免征流转税的收入的检查1对有免税收入的纳税人，明确划分征、免税收入的界限 2检查“库存商品”明细账户的贷方发生额，看纳税人有无将免税产品的销售收入直接冲减库存商品的情况 3检查“往来”和“基金”类账户贷方，看有无免税商品的销售收入隐匿其中（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了（二）检查应税收入和免税收入是否按期记入了“收入收入”账户账户第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查二、财产转让收入的检查二、财产转让收入的检查（一）固定
2、资产转让收入的检查（一）固定资产转让收入的检查检查的主要内容包括：1固定资产的售价是否正确、合理，有无故意低估售价、经办人从中渔利的现象2固定资产净值、出售固定资产的有关费用，以及其与售价的差额的计算是否正确，是否通过“固定资产清理”科目核算后转入营业外收入或支出账户第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查二、财产转让收入的检查二、财产转让收入的检查（二）有价证券转让收入的检查（二）有价证券转让收入的检查检查的主要内容包括：1汇票贴现收入的检查 2债券转让收入的检查 3股票（股权）转让收入的检查例6-1】P179第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查三、利息收入的检查三、利息收入的检查利息收
3、入是指纳税人的资本资源或收入欠款而形成的收入，包括购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息的收入。 例6-3】P1812005年2月该债券结账利息正确会计分录如下：借：长期投资应计利息 50000 贷：长期投资债券投资 15977.27 投资收益 34022.73第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查四、租赁收入的检查四、租赁收入的检查租赁收入指纳税人出租固定资产、包装物及其他财务而取得的租金收入。 检查时要注意审阅“其他业务收入”中的记录内容，看有无租金收入，并将收入标准与有关协议进行核对，在调查询问租入单位的基础上查证问题。第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查五
4、、股息收入的检查五、股息收入的检查检查股息收入时，要注意以下几个方面的问题：1纳税人是以货币资金、实物资产、无形资产进行直接投资，还是通过购买股票进行间接投资2纳税人进行长期投资，对被投资人有没有实际控制权，以此判断纳税人采用成本法核算还是采用权益法核算3采用成本法核算长期投资的纳税人，要注意其股息是否不入帐或少入帐，有无将其隐匿于“基金”或“往来”账户中的现象4投资收益是否缴纳企业所得税，是由投资人与被投资人适用的企业所得税税率的高低来确定的例6-4】P182正确的会计分录：正确的会计分录：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：投资收益贷：投资收益 100 000第一节收入总额的检查
5、第一节收入总额的检查六、债务重组收入的检查六、债务重组收入的检查（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查（一）以低于债务账面价值的现金清偿债务的检查1检查债务重组业务中的债务重组所得计算是否正确，有无将重组所得不记入“资本公积其他资本公积”账户核算的现象，故意偷逃企业所得税2检查是否将重组所得按期申报纳税或不申报纳税（二）以非现金资产清偿债务的检查（二）以非现金资产清偿债务的检查债务人以非现金资产清偿债务时，除纳税人改组或者清算另有规定外，应当分解为先按公允价值转让非现金资产，再以与非现金资产公允价值相当的金额偿还债务这两项经济业务进行所得税处理。第一节收入总额的检查第一节收入总额的检查七
6、、接受捐赠收入的检查七、接受捐赠收入的检查（一）接受货币性捐赠收入的检查（一）接受货币性捐赠收入的检查1检查企业接受的捐赠收入是否记入“资本公积”账户核算，企业接受的捐赠可能予以隐藏，故意偷逃企业所得税2检查是否将捐赠收入按期申报纳税例6-8】P187（二）接受非货币性捐赠收入的检查（二）接受非货币性捐赠收入的检查1检查企业接受非货币性资产是否如实记入“资本公积”账户，有无故意隐瞒捐赠收入，偷逃企业所得税2检查接受非货币性资产捐赠的实物价值，有无错计金额，隐瞒税收例6-9】P188第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查一、外购材料成本的检查一、外购材料成本的检查（一）购货价格的检查（一）购货
7、价格的检查1采购不合理的问题2核算不正确的问题（二）附带成本的检查（二）附带成本的检查1检查原始凭证及其汇总表，一些不属于存货采购成本的支出，通常都会在原始凭证中表现出来2检查“材料（物资）采购”明细账第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查二、材料入库核算的检查二、材料入库核算的检查（一）按实际成本核算的检查（一）按实际成本核算的检查1自制材料成本的检查2委托加工材料成本的检查（二）按计划成本核算的检查（二）按计划成本核算的检查1材料入库成本使用计划价格核算时，“原材料”等账户和“材料成本差异”账户是“形”与“影”的关系2作为调整账户，“材料成本差异”账户既有附加调整的功能，又有备抵调整的功
8、能第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查（一）存货出库数量的检查1对存货帐面结存量的检查(1)账面余额的数量、金额都是红字(2)账面余额的数量是蓝字，金额是红字(3)账面数量结存是红字，金额是蓝字第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（一）存货出库数量的检查（一）存货出库数量的检查2对存货盘点及其处理的检查(1)检查“存货盘点报告表”的原始资料是否齐全，数字是否正确(2)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”明细科目(3)检查“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”
9、明细账的转销情况(4)检查盘点表计价是否正确(5)对采用计划成本核算存货的企业，在盘点中发现的盈余，应按计划成本结转第二节材料成本的检查第二节材料成本的检查三、存款出库耗用销售的检查三、存款出库耗用销售的检查（二）存货出库计价的检查（二）存货出库计价的检查1先进先出法(1)定期盘存法(2)永续盘存法2加权平均法3移动平均法4后进先出法（新会计准则规定：不予采用）案例1税务代理人员于税务代理人员于2009年年2月月4日对某企业上年度所得税纳税情况日对某企业上年度所得税纳税情况审查时，发现下列问题：审查时，发现下列问题：“材料成本差异材料成本差异”帐户年末贷方余额帐户年末贷方余额120000元，无
10、借方发生额。元，无借方发生额。该企业该企业1-12月制造部门共耗用各种材料月制造部门共耗用各种材料450万元（其他部门万元（其他部门未领用），期初库存原材料未领用），期初库存原材料160万元，期末库存原材料万元，期末库存原材料150万万元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为元，期末在产品、库存产成品、已出售产成品成本分别为200万元、万元、300万元、万元、500万元万元分析：全年生产部门领用原材料均未结转材料成本差额，造成生分析：全年生产部门领用原材料均未结转材料成本差额，造成生产成本不实，影响当期损益。产成本不实，影响当期损益。本期购进原材料本期购进原材料=期末库存期末库存+本
11、期耗用本期耗用-期初库存期初库存=150+450-160=440（万元）（万元）案例1材料成本综合差异率材料成本综合差异率=（月初结存材料成本差异（月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异）本月收入材料成本差异）/（月初结（月初结存材料计划成本存材料计划成本+本月收入材料成本）本月收入材料成本）=-120000/（160000+4400000）100%=-2%本期耗用材料应分摊材料成本差异本期耗用材料应分摊材料成本差异=4500000（-2%）=-90000（元）（节约差）（元）（节约差）由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以由于制造部门领用的原材料未及时调整成本差异，所以9000
12、0元元的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应的错误额此时已进入在产品、产成品、本年利润之中。因此应按比例计算调整各有关帐户，并确认应调增的应纳税所得额。按比例计算调整各有关帐户，并确认应调增的应纳税所得额。分摊率分摊率=9（200+300+500）100%=0.9%案例1期末在产品应分摊的差异额期末在产品应分摊的差异额=2000.9%=1.8(万元万元)期末产产品应分摊的差异额期末产产品应分摊的差异额=3000.9%=2.7(万元万元)本期销售产品应分摊的差异额本期销售产品应分摊的差异额=5000.9%=4.5(万元万元)因此因此,应调整应纳税所得额应调整应纳税所得额45000
13、元元.调整帐务调整帐务:借借:生产成本生产成本 18000 产成品产成品 27000 贷贷:材料成本差异材料成本差异 90000 以前年度损益调整以前年度损益调整 45000案例1应补所得税应补所得税=4500025%=11250（元）（元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 11250 贷：应缴税费贷：应缴税费-应交所得税应交所得税 11250第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（一）固定资产增加计价的检查（一）固定资产增加计价的检查1建设单位交来完工的固定资产，应根据建设单位交付使用的财产清册中确定的价值计价2自制、自建的固
14、定资产，在竣工使用时应按实际发生的成本计价3购入的固定资产，应按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费后的价值入账4以融资租赁方式租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费等后的价值入账第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（一）固定资产增加计价的检查（一）固定资产增加计价的检查5纳税人接受赠予的固定资产应按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；如无所付单据的，应按同类设备的市价确定6盘盈的固定资产应按同类固定资产的重置完全价值计价7纳税人接受投资的固定资产，要按该资产折旧程
15、度，以合同协议确定合理价格或参照有关的市场价格的估价确定8在原有固定资产基础上进行改建的，应按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定、第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查一、固定资产的检查一、固定资产的检查（二）固定资产折旧的检查（二）固定资产折旧的检查1固定资产折旧范围的检查2固定资产折旧方法的检查(1)直线折旧法的检查(2)固定资产折旧的检查(3)加速折旧法的检查、第三节固定资产、无形资产的检查第三节固定资产、无形资产的检查三、递延资产的检查三、递延资产的检查（一）开办费的检查（一）开办费的检查1检查开办费账户中每
16、一笔借方发生额，确定其是否为在批准筹建期间所发生的费用2检查开办费的内容是否正确，有无虚列或不列入正当的项目费用在内3检查开办费的摊销期限是否合理合法（二）租入固定资产改良支出的检查（二）租入固定资产改良支出的检查1检查租入固定资产改良支出的真实性2检查租入固定资产改良支出的正确性3检查租入固定资产改良支出摊销的合理性、第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查一、生产成本基本内容的检查一、生产成本基本内容的检查（一）（一）按照各类生产在企业内部所负担的使命不同，生产成本检查的内容包括基本生产成本和辅助生产成本（二）（二）按会计期间结束时（月末、年末）各种产品所处生产过程不同，生产成本检查的内容包括产出品成本和在产品成本（三）按生产成本（即成本项目）构成不同，生产成本检查的内容包括直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查二、生产成本检查的程序二、生产成本检查的程序（一）（一）辅助生产成本的检查（二）制造费用分配的检查（三）直接费用真实性的检查 （四）生产总成本在完工产品与在产品之间分配的检查第四节生产成本的检查第四节生产成本的检查三、成本项目的检
