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1、第二章第二章 所得税会计所得税会计学习目标：学习目标：1、掌握资产负债计税基础的确定；、掌握资产负债计税基础的确定；2、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；、掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；3、明确所得税费用的确定。、明确所得税费用的确定。第一节第一节 概述概述一、所得税会计定义一、所得税会计定义 我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从我国所得税会计采用了资产负债表债务法，要求企业从资产负债表出发资产负债表出发,通过比较资产负债表上列示的资产、负债通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确按照企业会计准则规定确定的账面价值与
2、按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时定的计税基础，对于两者之间的差额分别计入应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上与递延所得税负债，并在此基础上确定每一期间利润表上的所得税费用的所得税费用。 第一节第一节 概述概述二、产生的原因二、产生的原因 会计准则与税法的差异会计准则与税法的差异三、计税基础三、计税基础（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 1、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定、定义：指企业收回资产过程中，计算应纳
3、税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。以税前扣除的金额。 资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础某一资产负债表日的计税基础=成本成本-以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额第一节第一节 概述概述（一）资产的计税基础（一）资产的计税基础 2、举例、举例（1）固定资产）固定资产 折旧方法、折旧年限不同产生的差异折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日
4、购入价值为日购入价值为5000050000元的设备，预元的设备，预计可以使用计可以使用5 5年，净残值为年，净残值为0 0，甲公司采用直线法计提折旧，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算20012001年、年、20022002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为300300万元的设备，预计万元的设备，预计可以使用可以使用1010年，净残值为年，净残值为0 0，计税时
5、，按照适用税法规定，其，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为折旧年限为2020年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧，年，假定会计与税收均采用直线法计提折旧，计算该固定资产计算该固定资产20012001年年1212月月3131日账面价值与计税基础的差异。日账面价值与计税基础的差异。该固定资产账面价值该固定资产账面价值=300-300/10=270=300-300/10=270（万元）（万元）该固定资产计税基础该固定资产计税基础=300-300/20=285=300-300/20=285（万元）（万元）第一节第一节 概述概述（1）固定资产）固定资产 因计提固定资产减值准备产生的差异因计提固定资
6、产减值准备产生的差异 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日购入价值为日购入价值为100100万元的设备，预万元的设备，预计可以使用计可以使用1010年，净残值为年，净残值为0 0，甲公司采用直线法计提折旧，甲公司采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，税法允许企业采用直线法计提折旧，20012001年年1212月月3131日对该固日对该固定资产进行减值测试，发现可回收金额为定资产进行减值测试，发现可回收金额为8585万元，甲公司计万元，甲公司计提固定资产减值准备提固定资产减值准备5 5万元，计算该固定资产账面价值与计税万元，计算该固定资产账面价值与计税基础
7、的差异。基础的差异。第一节第一节 概述概述例：例：A A企业于企业于20072007年年1212月月2020日取得的某项固定资产日取得的某项固定资产, ,原原值为值为750750万元万元, ,使用年限为使用年限为1010年年, ,会计上采用年限平均会计上采用年限平均法计提折旧法计提折旧, ,净残值为净残值为0.0.税法规定该类固定资产采用税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除, ,该企业在计该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧税时采用双倍余额递减法计列折旧, ,净残值为净残值为0 0。20092009年年1212月月3131日，企业估计
8、该项固定资产的可收回日，企业估计该项固定资产的可收回金额为金额为550550元，计算元，计算20082008、20092009年该固定资产账面价年该固定资产账面价值与计税基础的差异。值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（2）无形资产）无形资产 内部研究开发形成的无形资产内部研究开发形成的无形资产 会计准则规定：会计准则规定：研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条研究阶段的支出及开发阶段不符合资本化条件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作件的支出计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出作为无形资产的成本；为无形资产的成本； 税法规定：税法规定：企业自行开发的无形资产，以开发
9、过程中该资产企业自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础未形成无形资产计入当期损益的，按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的按照无形资产成本的150%摊销。摊销。第一节第一节 概述概述例：甲企业在例：甲企业在2001年发生研究开发支出计年发生研究开发支出计900万元，其中研万元，其中研究阶段支出究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条
10、件前发生的支万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为出为300万元。符合资本化条件后发生的支出为万元。符合资本化条件后发生的支出为500万元。万元。该企业开发形成的无形资产在该企业开发形成的无形资产在2001年年末已达预定用途。计年年末已达预定用途。计算该无形资产算该无形资产2001年年末账面价值与计税基础的差异。年年末账面价值与计税基础的差异。 第一节第一节 概述概述（2）无形资产）无形资产 后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异后续计量时，摊销及计提资产减值准备所带来的差异 企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要企业会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求
11、摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的求摊销，在会计期末进行减值测试。税法规定：企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值无形资产成本，应在一定期限内摊销。无形资产提取的减值准备不允许税前扣除。准备不允许税前扣除。 第一节第一节 概述概述例：甲企业于例：甲企业于2005年年1月月1日取得的某项无形资产，取得成本日取得的某项无形资产，取得成本为为500万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产，无形资产，
12、2006年年12月月31日，对该无形资产进行减值测试日，对该无形资产进行减值测试表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照表明未发生减值，企业在计税时，对该项无形资产按照10年年的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产的期限进行摊销，有关金额允许税前扣除，计算该资产2006年年12月月31日账面价值与计税基础之间的差异。日账面价值与计税基础之间的差异。第一节第一节 概述概述（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期企业会计准则规定：对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金
13、融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为公允价值。税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为税法规定：企业有关金融资产在某一会计期末的计税基础为其取得成本其取得成本 。例：例：2005年年9月月15日，日，A公司自公开市场取得一项交易性金融公司自公开市场取得一项交易性金融资产，支付价款资产，支付价款500万元，万元，2005年年12月月31日，该资产的公日，该资产的公允价值为允价值为520万元。计算该资产在万元。计算该资产在2005年年末账面价值与计年年末账面价值与计税基础的差异。税基础的差异。 第一节第一节 概述概述（4）其他资产）
14、其他资产 投资性房地产投资性房地产 企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资企业会计准则规定：采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其期末账面价值为公允价值。税法规定：企业持性房地产，其期末账面价值为公允价值。税法规定：企业持有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本有的投资性房地产的计税基础为其取得时支付的历史成本 。例：甲公司例：甲公司2005年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成年年初将自用房屋转为对外出租，该房屋成本为本为600万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为20年，转为对外出租前，已年，转为对外出租前，已使用使用4年，公司按直线法计提折旧，预计净残值
15、为年，公司按直线法计提折旧，预计净残值为0，转为出，转为出租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在租后，公司采用公允价值模式对其进行后续计量，该投资在2005年年末公允价值为年年末公允价值为500万元，计算该资产在万元，计算该资产在2005年年年年末账面价值与计税基础的差异。末账面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（4）其他资产）其他资产 其他计提了资产减值准备的各项资产其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前末账面价值会下
16、降。税法规定：资产的减值准备不允许税前扣除扣除 。例：乙公司例：乙公司2004年年末原材料购入成本为年年末原材料购入成本为1000万元，由于该万元，由于该材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因万元，因此计提存货跌价准备此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在万元，计算该资产在2004年年末账年年末账面价值与计税基础的差异。面价值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述例：某公司例：某公司2005年年末应收账款余额为年年末应收账款余额为2000万元，该公司期末对应收账款计提了万元，该公司期末对应收账款计提了200万元万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。计算该资产在税前扣除。计算该资产在2005年年末账面价年年末账面价值与计税基础的差异。值与计税基础的差异。第一节第一节 概述概述（一）负债的计税基础（一）负债的计税基础 1、定义：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定、定义：指
