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1、税务会计实务2009年税收收入结构图年税收收入结构图 2009年,全年完成税收收入（不包括关税、船舶吨税、耕地占用税和契税）63104亿元,比上年增加5241亿元,增长9.1%;扣除成品油税费改革和卷烟消费税政策调整直接增加的消费税收入后,增长5.5%。全国共办理出口退税6487亿元,增加621亿元,增长10.6%。主要税种中,国内增值税完成18820亿元,增长3.8%;国内消费税完成4761亿元,增长85.4%;营业税完成9015亿元,增长18.2%;车辆购置税完成1164亿元,增长17.6%;企业所得税完成12157亿元,下降0.3%;个人所得税完成3944亿元,增长5.9%;证券交易印花
2、税完成514亿元,下降47.9%;海关代征进口税收完成7747亿元,增收342亿元,增长4.6%。 在2006年提高个人所得税起征点、实行个人所得税纳税申报，扩大消费税征收范围、取消农业税. 2007年中国税制实施了新的改革,进行了扩大增值税转型试行范围，实施内外资所得税两法合并、对房地产开发企业实行土地增值税清算，并对二级市场商品房转让征收个人所得税，调整出口退税政策。 2008年，我国实施了新企业所得税法。 2010年年5月中旬，中共中央、国务院在新疆工作座谈会上决月中旬，中共中央、国务院在新疆工作座谈会上决定，在新疆率先进行资源税改革，將原油、天然气资源税由定，在新疆率先进行资源税改革，
3、將原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征。经国务院批准，財政部、国家税务从量计征改为从价计征。经国务院批准，財政部、国家税务总局总局6月月2日联合公布了日联合公布了新疆原油天然气资源税改革若幹问新疆原油天然气资源税改革若幹问题的规定题的规定。该规定称，从。该规定称，从6月月1日起，在新疆率先进行资源日起，在新疆率先进行资源税改革，新疆原油、天然气资源税实行从价计征，税率为税改革，新疆原油、天然气资源税实行从价计征，税率为5%。 国务院决定自国务院决定自2009年年1月月1日起，在全国推行增值税转型日起，在全国推行增值税转型改革。增值税暂行条例主要作了哪些修订改革。增值税暂行条例主要作了哪些修
4、订 增值税暂行条例主要作了以下五个方面的修订。增值税暂行条例主要作了以下五个方面的修订。 一、允许抵扣固定资产进项税额。实现增值税由生产型向一、允许抵扣固定资产进项税额。实现增值税由生产型向消费型的转换。消费型的转换。 二、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费二、与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。 三、降低小规模纳税人的征收率。对小规模纳税人不再设三、降低小规模纳税人的征收率。对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至置工业和商业两档征收率，将征收率统
5、一降至3%。 四、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般四、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定，购进农产品采用收购发票的，纳税人进行资格认定等规定，购进农产品采用收购发票的，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额，扣除率由扣除率计算进项税额，扣除率由10%提高到提高到13%。 五、将纳税申报期限从五、将纳税申报期限从10日延长至日延长至15日。日。 自自2010年起年起,个人销售购买不足个人销售购买不足5年的非普通住房的年的非普通住房的,按照按照其销售收入征收营业税其销售
6、收入征收营业税;个人销售购买个人销售购买5年以上的非普通住年以上的非普通住房或者购买不足房或者购买不足5年的普通住房的年的普通住房的,按照其销售收入减除购按照其销售收入减除购房价款以后的差额征收营业税房价款以后的差额征收营业税;个人销售购买个人销售购买5年以上的普年以上的普通住房的通住房的,免征营业税。免征营业税。财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局2009年年6月下发月下发关于个人无偿受赠房屋有关关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知个人所得税问题的通知，明确规定了免征个人所得税的三种房屋产，明确规定了免征个人所得税的三种房屋产权无偿赠与情况，并强调除此以外受赠人因无偿受赠房屋取得
7、的受赠权无偿赠与情况，并强调除此以外受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，要按所得，要按20%的税率缴纳个人所得税。的税率缴纳个人所得税。 三种情况免征个税。根据两部门通知，房屋产权无偿赠与的当事双三种情况免征个税。根据两部门通知，房屋产权无偿赠与的当事双方免征个人所得税的三种情况主要包括：方免征个人所得税的三种情况主要包括：一、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、一、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；二、房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养二、房屋产权所
8、有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；义务的抚养人或者赡养人；三、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继三、房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。承人或者受遗赠人。 通知指出，除规定的上述三种情形外，房屋产权所有人将通知指出，除规定的上述三种情形外，房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的房屋产权无偿赠与他人的，受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠所得，按照受赠所得，按照“经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得”项目缴纳个人所得税，税率为项目缴纳个人所得税，税
9、率为20%。 对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税对受赠人无偿受赠房屋计征个人所得税时，其应纳税所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与所得额为房地产赠与合同上标明的赠与房屋价值减除赠与过程中受赠人支付的相关税费后的余额。过程中受赠人支付的相关税费后的余额。 此外，受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的此外，受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本，以及赠与收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本，以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人
10、所得税。的应纳税所得额，依法计征个人所得税。调整后的烟产品消费税税目税率表调整后的烟产品消费税税目税率表 税税目目 税率税率 征收环节征收环节 烟 1.卷烟卷烟 工业 （1）甲类卷烟 56%加 0.003 元/支 生产环节 （调拨价 70 元（不含增值税）/条以上（含 70 元） （2）乙类卷烟 36%加 0.003 元/支 生产环节 （调拨价 70 元（不含增值税）/条以下） 商业批发 5% 批发环节 2.雪茄雪茄 36% 生产环节 3.烟丝烟丝 30% 生产环节 第一章税务会计基础 第一节税收与税收制度 第二节税务会计的概念、对象、任务 第三节企业纳税的基本程序第一节税收与税收制度 一、税
11、收概述 （一）税收的概念 税收，是税收，是国家为了实现其职能国家为了实现其职能，凭借其，凭借其政治权利政治权利，按照法律规定，参与社会按照法律规定，参与社会剩余产品剩余产品的分配，的分配，强制强制地、无偿地地、无偿地取得财政收入的一种取得财政收入的一种分配关系分配关系。 （二（二)税收的形式特征税收的形式特征 （1）强制性 （2）无偿性 （3）固定性二、税收制度 （一）税收制度的概念 税收制度是调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。 （二）税收制度的构成要素（二）税收制度的构成要素 1 1、纳税义务人、纳税义务人 纳税义务人简称纳税人，它是指税法规定的负有纳税义务的
12、纳税义务人简称纳税人，它是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。在税负单位和个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。在税负不能转嫁的条件下，纳税人即为负税人，最终负担税款；在不能转嫁的条件下，纳税人即为负税人，最终负担税款；在税负可以转嫁时，纳税人并不最终负担税款。税负可以转嫁时，纳税人并不最终负担税款。 负税人、扣缴义务人负税人、扣缴义务人 2 2、征税对象、征税对象 征税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的标的物，征税对象又称税收客体，它是指税法规定的征税的标的物，是征税的根据，也是一种税区别于另一种税的主要标志。在是征税的根据，也是一种税区别于另一种
13、税的主要标志。在现代社会，国家的课税对象主要包括所得、商品和财产三类现代社会，国家的课税对象主要包括所得、商品和财产三类 3、税目、税目 税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。它规定税目是课税对象的具体项目或课税对象的具体划分。它规定了一个税种的征税范围了一个税种的征税范围 。 4、税率、税率 税率是指应纳税额与计税依据之比。税率一般可划分为定额税率是指应纳税额与计税依据之比。税率一般可划分为定额税率、比例税率和累进税率。税率、比例税率和累进税率。 （1）比例税率）比例税率 比例税率是指对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一比例税率是指对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征
14、税，同一课税对象的不同纳税人税负相同。个比例征税，同一课税对象的不同纳税人税负相同。 （2）定额税率）定额税率 定额税率亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直定额税率亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定的一个固定的税额，而不规定征收比例的一种税率形接规定的一个固定的税额，而不规定征收比例的一种税率形式。式。 （3）超额累进税率超额累进税率，是把征税对象按数额大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依其所属等级同时适用几个税率分别计算，并且，每一次计算仅以征税对象数额超过前级的部分作为计算基数，然后将计算结果相加得出应纳税款数额。假定计税
15、依据为3800元，采用超额累进税率，500元以下的，适用税率为5%。5002000元的，适用税率为10%，20005000元的，适用税率为15%，则应纳税额为（）。A.125元B.220元C.445元D.570元 应纳税额5005%+（2000-500）10%+（3800-2000）15%445（元）（4）超率累进税率）超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征收。采用此税率的有土地增值税。 5、纳税环节指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税，所得税
16、在分配环节纳税。 6、纳税期限：是纳税人在发生纳税义务后，按照税法规定缴纳税款的期限 7、纳税地点 8、优惠政策 减税和免税三、我国现行税收制度体系 （一）按照税法职能作用的不同 1、税收实体法： （1）以国家法律形式发布的个人所得税法和企业所得税法 （2）以暂行条例发布实施 2、税收程序法：税收征管法 （二）由税务机关征收管理（二）由税务机关征收管理1、流转税类。包括增值税、消费税、营业税2、资源税类。包括资源税、城镇土地使用税。3、所得税类。包括企业所得税、个人所得税。4、特定目的税类。包括固定资产投资方向调节税（暂缓征税）、城市维护建设税、土地增值税、车辆购置税、耕地占用税。5、财产和行为税类。包括房产税、城市房地产税（2009年1月1日废止）、车船税、印花税、契税。 （三）由海关征收管理（三）由海关征收管理分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委会全国人大及其常委会授权立法法律暂行条例企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收法规国务院税收行政法规税收地方法规条例、暂行条例、法律的实施细则房产税暂行条例税收规章财政部、税务总局、海关总署税收部门规章地方政府税收地方规章办法
