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1、企业所得税汇算清缴最新政策解读与纳税申报表的填报方法和技巧第一章 全面了解企业所得税汇算清缴1.哪些企业会征收与申报企业所得税?所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织都需要缴纳企业所得税，包括以下6类:（1）国有企业；（2）集体企业；（3）私营企业；（4）联营企业；（5）股份制企业；（6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算
2、盈亏等条件。特别说明:个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。2023年4月21日22.为什么要进行企业所得税汇算清缴?所得税汇算清缴，就是对上一年度所得税清算的一个过程。每年5月31日前需要给税务部门提交，会有一套专门汇算表格，会计根据相应的会计准则和相应的税务规定，进行增加或者减少。 就是在下一个年度的5月31日之前，把上个年度的企业所得税汇总上报，由于所得税是季报，例如：一家企业第一季度盈利，第二季度亏损，第三季度盈利，第四季度亏损，凡是盈利的季度就需要交所得税，而这个汇总就是把上个年度的缴费基本信息做一个判断，这样就可以判断企业交多少所得税，
3、采取多退少补，当然这其中也涉及到一些纳税调整。2023年4月21日33.企业所得税的查账征收与核定征收怎么区分与纳税？企业所得税的征收方式，分为两种，一是查账征收，另一是核定征收；查账征收：应交企业所得税=应纳税所得额*适用税率计算缴纳应纳税所得额=收入-成本（费用）-税金+营业外收入-营业外支出+（-）纳税调整额查账征收按月（季）预缴时：应交企业所得税=利润总额*适用税率核定征收：应交企业所得税=应税收入额*所得率*适用税率。2023年4月21日44.财务人员如何选择查账与核定征税方式（1）查账征收也称查账计征或自报查账。建议利润低或亏损企业采用纳税人在规定的纳税期限内根据自己的财务报表或经
4、营情况，向税务机关申请其营业额和所得额，经税务机关审核后，先开缴款书，由纳税人限期向当地代理金库的银行缴纳税款。这种征收方式适用于账簿、凭证、财务核算制度比较健全，能够据以如实核算，反映生产经营成果，正确计算应纳税款的纳税人。（2）核定征收：建议利润较高，成本费用难以取得合格票据的企业采用。核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。2023年4月21日55.哪些企业要进行汇算清缴?（一）企业所得税实行“查账征收”方式纳税：企业分月或者分季预缴企业所得税时，应
5、当按照月度或者季度的实际利润额预缴，年度终了汇算清缴。（二）企业所得税实行“核定应税所得率”方式纳税：纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴，年度终了汇算清缴。（三）企业所得税实行“核定应纳所得税额”方式纳税：应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴；在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季的应纳税额；纳税人年度终了后，申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款；申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。实行“核定应纳所得税额”方式纳税的企业，不
6、需要进行企业所得税汇算清缴。2023年4月21日66.申报所得税汇缴的最佳期限和税负多少合适？根据中华人民共和国企业所得税法第五十四条规定：企业所得税分月或分季度预缴，企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款;企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所以2019年度企业所得税汇算清缴期限正常为：2020年1月1日-2020年5月31日，实务中一般在四月、五月申报的比较多，部分地区申报可能还要等主管税务机关专管员的通知才能申报。因为今年受疫情影响，企业所得税汇算清缴期限很可能会顺延至
7、6月底或7月底。建议2019年度所得税汇算清缴后所得税税负(应交所得税额/营业收入)最好和上年波动不要太大，凡是利润在100万以内企业税负可比上年度适当偏低。2023年4月21日7第二章 企业所得税的会计利润与应纳税所得额的计算一.企业所得税收入的核算（一）会计收入确认五原则1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。 例如：捐赠和发放福利不做收入，因为经济利益不可能流入企业。5.已发生或将发生的成本能够可靠地计量。2023年4月21日8（
8、二）企业所得税收入确认四原则及特殊规定四原则：与会计法相比，企业所得税收入不考虑经济利益是否可能流入企业。1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。企业所得税收入的特殊规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。2023年4月21日9（三）增值税收入确认原则增值税是以纳税人销售货物
9、或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用为标准，但对价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。2.按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。3.按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中成本利润率由国家税务总局确认，通常是10%。企业所得税价格确认标准，理论上与会计相同，但对关联交易价格明显偏低的，税务机关有权按照独立交易原则进行
10、调整。同时还明确属于外购的资产或服务不以销售为目的的视同销售业务，可按购入时的价格确定销售收入。2023年4月21日10二.所得税扣除项目中重点关注的18个项目(一)准予扣除项目：4个(1)成本：与收入相关。(2)费用。销售费用、管理费用和财务费用。(3)税金：不含增值税、企业所得税和个人所得税。(4)损失：不再备案，需备查。（二）其他扣除项目：14个(1)利息支出。纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的金额部分，准予扣除。(2)计税工资。纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。2023年4月
11、21日11(3)纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、8%计算扣除。(4)捐赠。纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分准予扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。(5)业务招待费。(6)保险基金：五险一金按不超过社平工资3倍的基数缴纳的部分允许税前扣除。(7)保险费用。纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。(8)租赁费。以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使
12、用后支付的利息等可在支付时直接扣除。2023年4月21日12(9)准备金。纳税人按财政部的规定提取的坏账准备金和商品削价准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。(10)购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。(11)转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。(12)当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，准予扣除。(13)汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。(14)纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关核定后，准予扣除。2023年4月21日13三.什么票据能够满足所得税前扣除的标准？企业所得税法
13、第8条中规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。这就是企业所得税税前扣除的一个基本原则，在企业所得税法中没有要求这些成本费用支出，必须要凭发票在税前扣除，按照原则只要是实际发生的和收入有关的合理的支出都是可以在税前扣除的。当然在税收征管法第14条规定，纳税人扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门规定的设置账簿，根据合法有效凭证记账，进行核算。财税(2016 )36号文件中的规定，合法有效凭证是指:(1)支付给境内单位或者个人款项，以发票为合法有效凭证。2023年4月21日14(2)支付给境外单位或者
14、个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证的，税务机关对签收单据有异议的，可以要求提供境外公证机构的确认证明。(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，县省级以上(含省级)财政部门监制(印)的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。总结：发票，财政票据、完税凭证、海关进口增值税专用缴款书等，都属于合法有效凭证，所代表的成本费用支出都可以在企业所得税税前扣除。而且符合要求的增值税专用发票，相应的进项税额还可以从销项税额中抵扣。由此可见，发票等票据并不是企业所得税税前扣除唯一合法有效凭证。2023年4月21
15、日15部分不需要发票的业务1、资产的折旧和摊销:包括固定资产折旧、无形资产摊销、周转材料摊销、长期待摊费用摊销等做一张计算表。2、计提减值准备或者跌价准备等；可以使用自制计算单入账。3、内部结转，比如：在建工程结转固定资产；领用原材料、车间生产、产品完工、库存商品成本结转；损益结转；计提公积金等。4、利润分配，使用计算单、支付单据等作为原始凭证。5、对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，按分摊协议入账。6、加计扣除，这个不需要做账，主要在企业所得税税前扣除时可以加计扣除，扣除包括研发费用的加计扣除、安置残疾人员工资加计扣除；这个实际业务发生都不需要发票。总结:前面讲的那5种情况，从原始业
16、务的发生就不需要发票，而后面这6种情况是在原始业务基础上派生出来的，比如说研发费用加计扣除要加起50%，要按照研发费用150%在税前扣除50%，原始的支出是需要发票的。2023年4月21日16四.预缴所得税时六大事项可以享受所得税税收优惠1.企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入2.企业取得的地方政府债券利息收入(所得)3.居民企业直接投资于其他居民企业取得的权益性投资收益4.内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得5.符合条件的非营利组织取得的捐赠收入、不征税收入以外的政府补助收入、会费收入、不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入6.中国清洁发展机制基金取得的CDM项目温室气体减排量转让收入上缴国家的部分，国际金融组织赠款收入，基金资金的存款利息收入、购买国债的利息收入，国内外机构、组织和个人的捐赠收入。2023年4月21日17需要在汇算清缴时才可以享受的税收优惠包括：1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除2.安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除3.创业投资企业按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额4.有限合伙
