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1、初级会计实务初级会计实务 会 计 概 述 核算职能监督职能会计职能核算职能是会计最基本的职能。会计核算内容：1、款项和有价证券的收付；2、财物的收发、增减、使用；3、债权、债务的发生和核算；4、资本、基金的增减；5、收入、支出、费用、成本的 计算；6、财务成果的计算 ；7、需要办理会计手续、进行会计核算的事项。监督职能是对特定主体的经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。真实性检查会计核算根据实际发生业务进行；合理性检查财务收支是否符合客观经济规律及经营管理方面的要求。投资者债权人政府及其有关部门社会公众会计报告外部使用者满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。会计
2、主体持续经营会计分期货币计量会计基本假设 会计基础会计基础权责发生制：收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生而非实际收支为确认的标准。根据权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用，无论款项是否支付 ，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表。预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。1、权责发生制2、收付实现制会计信息质量要求 1、可靠性：以实际发生的交易为依据进行确认，是关键。 2、相关性：与投资者等财务报告使用者经济决策相关。 3、可理解性 4、可比性 5、实质重于形式：以经济实质确认、计量和报告。 6、重要性：反映所有重要交易或事项。 7、谨慎性：不能高估资产或收益，低
3、估负债或费用。 8、及时性：及时收集、处理、传递会计信息。会计要素按性质分类：1、资产2、负债 3、所有者权益4、收入5、费用 6、利润会计要素 资资 产产 负负 债债 特征为企业拥有或者控制的资源是企业承担的现时义务预期会给企业带来经济利益预期会导致经济利益流出企业由企业过去的交易或者事项形成的由企业过去的交易或者事项形成确认条件与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该义务相关的经济利益很可能流出企业该资源的成本或者价值能够可靠的计量未来流出的经济利益的金额能够可靠的计量会计要素 收收 入入 费费 用用 特征是企业在日常活动中形成的是企业在日常活动中形成的是与所有者投入资本无关的经济利益的总
4、流入与向所有者分配利润分区放入经济利益总流出会导致所有者权益的增加会导致所有者权益的减少注意点在客户取得相关商品控制权时确认收入经济利益流出导致资产减少或者负债增加因借入款项导致经济利益的增加，作为收入，应当确认为一项负债。流出额能可靠计量所有者权益 利 润 所有者权益构成： 1、实收资本 2、资本公积 3、其他综合收益 4、盈余公积 5、未分配利润 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量 利润指一定会计期间的经营成果 利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认。会 计 计 量 属 性会 计 计 量 属 性历史成本 重置成本 可变现净值现值公允价值会会 计计 等等 式
5、式资产=负债+所有者权益 收入-费用=利润财务状况等式，反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。经营成果等式，反映了企业利润实现的过程，是动态会计等式。会计科目和会计科目和借贷记账法借贷记账法会计科目按反映内容：1、资产类2、负债类3、共同类4、所有者权益类：本年利润5、成本类：制造费用、研发成本 6、损益类会计科目按提供信息的详细程度及其统驭关系分类：1、总分类科目：2、明细分类科目二级明细科目是对总分类科目的进一步分类，三级明细科目是对二级明细科目进一步分类。账户账户账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。同
6、会计科目分类相对应，账户可以根据其核算的经济内容，提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。借贷记账法借贷记账法借贷记账法，是以借和贷作为记账符号的一种复式记账法。复式记账法：是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记、全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。至于借表示增加还是贷表示增加，取决于账户的性质与所记录经济内容的性质 。资产类、成本类、费用害账户的增加用借表示，负债类、所有权益类、收入类账户的增加用借表示。有借必有贷、借贷必相等。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及金额三个要素构成。试算平衡试算平衡试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检
7、查账户记录是否正确的一种方法。试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡，不能表明记账一定正确。不影响借贷双方平衡关系的错误有：1、漏记 2、重记 3、颠倒记账方向4、科目正确，但借贷双方同时多记或少记，且金额一致。5、记错账户6、多记和少记相互抵销。会 计 凭 证会 计 凭 证会计凭证按填制程序和和用途：原始凭证和记账凭证原始凭证按来源：自制和外来原始凭证按格式：通用和专用原始凭证按填制的手续和内容：一次、累计、汇总原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。原始凭证有其他错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处加盖出具单位印章。最典型的累计凭证是限额领料单记账凭证填制要
8、求1、记账凭证和更正错账可以不附原始凭证，其他记账凭证必须附原始凭证。2、记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。3、记账凭证应连续编号。4、填制记账凭证错误时，应当重新填制。5、记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额最后一笔金额下的空行处到合计数上的空行处划线注销。1、如将现金存入银行或从银行提取现金，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。 2、出纳人员不得兼管会计档案。会 计 账 薄会计账薄按用途：序时账薄、分类账薄、备查账薄分类账薄是会计账薄的主体，是编制财
9、务报表的基础，通常采用三栏式。会计账薄按账页格式：三栏式、多栏式、数量金额式收入、成本、费用 一般采用多栏式原材料、库存商品一般采用数量金额式订本式一般适用重要的和具有统驭性的总分类账、现金日记账、银行存款账。会计账薄按外形：订本式、活页式、卡片式要点要点1、登记账薄必须使用蓝黑墨水 或碳素墨水书写。不得使用圆珠笔或者铅笔。2、记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应在空页、空行处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人在更正处签章。3、凡需要结出余额的账户，结出余额后。应当在借或贷栏目注明借或贷字样，以示余额的方向，对于没有余额的账户，应在
10、借或贷栏内写平字，并在余额栏元处用0表示。4、可以用红墨水记账：（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。（2）在不设借贷栏的多栏式账页中，登记减少数。（3）在三栏式账户的余额前，如未印明余额方向，在余额栏内登记负数余额。（4）其他 要点要点1、银行存款日记账按企业在银行开立的账户和币种分别设置。每个银行账户设置一本日记账。2、总分类账的登记方法因登记的依据不同有所不同。经济业务少的根据记账凭证逐笔登记，经济业务多的，根据记账凭证汇总表或汇总记账凭证定期登记。3、明细类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证登记。4、总分类账和明细账平行登记：方向相同、期间一致、金额相等。5、对账：账证核对、账账
11、核对、账实核对。 账证: 账薄记录与会计凭证核对 账账：总分类账薄之间的核对、总分类账与所辖明细账之间的核对，总分 类账与序时账之间核对 ，明细账之间的核对。 账实：现金日记账与库存现金、银行日记账与银行对账单、财产物资、债 权债务要点要点结账：月结、季结、年结。内容：1、结清各种损益类账户，计算确定本期利润。 2、结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。错账更正的方法：划线更正，红字更正，补充登记。一、 划线更正：发现账薄记录有文字错误或数字错误，而记账凭证没有错误。二、红字更正：1、记账后发现记账凭证中应错，应贷会计科目有错引起的记账错误。2、记账后发现记账凭证和 账薄
12、记录中应错应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额。三、补充登记：记账后发现记账凭证和账薄应借就去贷科目无误，只是所记金额 小于应记金额 。要点要点 账账 务务 处处 理理 程程 序序 名称适用优点缺点记账凭证规模小简单，易于理解。工作量大汇总记账凭证规模大减少登记总分类账工作量转账凭证多时工作量大科目汇总表规模大减少登记总分类账工作量不能反映账户之间的对应关系 主要区别是登记总分类账的依据和方法不同5开展全面的资产评估、清产核资前4股份制改造前3中外合资、国内合资前2在合并、撤销或者改变隶属关系前1年终决算前6单位主要领导调离工作前财 产 清 查全面清查4进行临时性清产核资时3上级主管部门
13、、财政、审计和银行部门，对本单位进行会计检查2发生自然灾害和意外损失时1财产物资、库存现金保管人员更换时不 定 期 清 查财 产 清 查 要 点财 产 清 查 要 点对库存现金盘点：要注意账实是否相符，还在检查管理制度遵守情况，如现金有无超过限额，有无白条抵库，挪用舞弊等情况。实物资产的清查是对实物在数量和质量上进行的清查。分实地盘点法和技术推算法。技术推算适用成堆量大而价值不高的物资。实物盘点时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。往来款项的清查一般采用发函询证的方法。5附注4所有者权益变动表3现金流量表2利润表1资产负债表财 务 报 告某一特定日期的财务状况一定会计期间的经营成果一定会计期间的现金和现金等价物的流入和流出反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况不可或缺业业 精精 于于 勤勤
