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1、公益捐赠节税分析公益捐赠节税分析 前言前言 目前，有越来越多的企业投身到社会公益事业之中，他们把从社会中获取的一部分利润以捐赠的形式回报给社会，既支持了社会慈善事业，也可以享受到税收上的优惠，可谓一举两得。2008年5月12日汶川发生地震后，许多企业都向灾区进行了捐赠，因此，像这样大规模的捐赠行为不仅会提高企业的慈善公益意识，通过公益性捐赠承担一部分社会责任，树立良好的公众形象的同时，企业也会考虑到因为公益性捐赠的同时导致企业资产的对外流出及相应的税务问题。 作为公益非盈利性组织会鼓励大家献爱心，做慈善。虽然通过合理的渠道进行公益行捐赠可以享受到税收上的优惠，但不会为了鼓励大家献爱心，就片面夸
2、大节税的好处，不可能对大家说公司对外捐赠导致的节税金额会超出对外捐赠资产的金额。 根据中华人民共和国企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据新会计准则：利润总额=营业收入营业成本营业税金及附加营业费用管理费用财务费用资产减值损失+公允价值变动收益（或减变动损失）+投资收益（或减投资损失）+营业外收入营业外支出。而税法规定，企业发生的捐赠支出，可以在税前扣除，但要同时具备3个条件，一是公益性，二是企业有实现的利润，三是要在一定的比例内。（以下假设公司对外捐赠符合扣除条件且未超限，可税前全额扣除，企业所得税税率为25%。）
3、 现在只是想对大家简单的说当我们对外捐赠100万元资产时，相对于不捐赠来说并不会导致公司就损失了100万元，第一种情况：如是以货币方式对外捐赠的话，相对于不捐赠会带来节省所得税25万元，公司相对于不捐赠实际资产付出的是75万元；第二种情况：如是以实物资产对外捐赠的话同样会有节税的好处，只是实物捐赠相应会有一些其他税种方面的影响。后面会从财务和税务的角度通过具体数据向大家进行以上两种情况的分析。 一、以货币方式对外捐赠一、以货币方式对外捐赠下面给大家展示一张公司财务及领导最关心并能反应企业每年效益的利润表表一表一 编制单位： 闭门造车保守公司 单位：人民币万元利润表利润表项目金额 一、营业收入一
4、、营业收入 7000 减：营业成本 4400 营业税金及附加 38 销售费用 200 管理费用 354 财务费用 8 资产减值损失 0 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 0 投资收益（损失以“”号填列） 0 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 2000 加：营业外收入 0 减：营业外支出 0 三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 2000 减：所得税费用 500=200025% 四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列） 1500 说明：说明：1、表一展示的是一张没有对外捐赠时正常营业情况下产生的净利润 2、以
5、计算公式表示：会计利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失为“”项）+投资收益（损失为“”项）+营业外收入-营业外支出=7000-4400-38-200-354-8=2000万元3、净利润=税前会计利润总额-所得税费用=2000-500=1500万元 下面展示一种与表一其他条件完全一致，下面展示一种与表一其他条件完全一致，只是多了一笔现金对外捐赠时的对比利润表只是多了一笔现金对外捐赠时的对比利润表表二表二 编制单位：有爱心发展公司 单位：人民币万元利润表利润表项目闭门造车保守金额有爱心发展金额 一、营业收入一、营业收入 7
6、0007000 减：营业成本 44004400 营业税金及附加 3838 销售费用 200200 管理费用 354354 财务费用 88 资产减值损失 00 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 00 投资收益（损失以“”号填列） 00 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 20002000 加：营业外收入 00 减：营业外支出 0100 三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 20001900 减：所得税费用 500=200025%475=190025% 四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列） 15001425
7、从表面上看应该是多做100万元的捐赠，就应该相对减少100万元的净利润，实际从表二对比可以看到在其他条件完全一样的情况下，有爱心发展公司相对于闭门造车保守公司对外多做了一件公益捐赠100万现金的慈善事情，却实际净利润只是相对减少了75万元（1500-1425=75万元），这主要是因为以现金对外捐赠后，计算所得税费用的依据就相应减少了，从而少交了所得税。 闭门造车保守公司所得税费=200025%=500万元 有爱心发展公司所得税费用=（2000-100）25%=475万元 对外捐赠100万元，同时相对少交了25万的所得税，实际支出是75万元。 以现金对外捐赠相对于不捐赠实际支出额=对外捐赠金额-
8、对外捐赠金额25%=对外捐赠金额（1-25%） 结束现金捐赠节税的解释前关注以下问题 企业会计利润表中的所得税费利润总额所得税率(25%)所得税费用的正确计算所得税费用=应纳税所得额所得税率(25%)=（税前会计利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额）所得税率(25%) 前面的讲解中只是在当不存在纳税调整增加额及纳税调整减少额时应纳税所得额=税前会计利润，出现企业会计利润表中的所得税费=利润总额所得税率(25%) 二、以实物资产对外捐赠二、以实物资产对外捐赠 同样是相对于表一中闭门造车保守公司，下面展示一种与表一其他条件完全一致，只是多了一笔实物资产对外捐赠时的对比利润表（对外捐赠的资产成本
9、价为100万元，市场价为110万元）表三表三 编制单位：有爱心发展公司 单位：人民币万元利润表利润表项目闭门造车保守金额有爱心发展金额 一、营业收入一、营业收入 70007000 减：营业成本 44004400 营业税金及附加 3840.24(38+2.24=40.24) 销售费用 200200 管理费用 354354 财务费用 88 资产减值损失 00 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列） 00 投资收益（损失以“”号填列） 00 二、营业利润二、营业利润（亏损以（亏损以“”号填列）号填列） 20001997.76 加：营业外收入 00 减：营业外支出 0118.7=(100+11017
10、%) 三、利润总额三、利润总额（亏损总额以（亏损总额以“”号填列）号填列） 20001879.06 减：所得税费用 500=200025%472.27=(1879.06+10) 25% 四、净利润四、净利润（净亏损以（净亏损以“”号填列）号填列） 15001406.79 从表面上看应该是多做100万元的捐赠，就应该相对减少100万元的净利润，从表三对比可以看到在其他条件完全一样的情况下，有爱心公司相对于闭门造车保守公司对外多做了一件公益捐赠100万实物资产的慈善事情，却实际净利润只是相对减少了93.21万元（1500-1406.79=93.21万元），这主要是因为以实物资产对外捐赠后，相应的税
11、费少交了6.79万元。 闭门造车保守公司所得税费用=200025%=500万元 有爱心发展公司所得税费用=（2000-2.24-118.7+10）25%=472.27万元 对外捐赠100万元，同时相对少交了27.73万的所得税，另外多交了18.7万元的增值税和2.24万元的营业税金及附加，从节税上综合考虑少交了6.79万元的税费 以实物资产对外捐赠相对于不捐赠实际支出额=对外捐赠实物资产成本+由于捐赠带来的相关税费增加-由于捐赠带来的相关税费的减少=对外捐赠实物资产成本+对外捐赠实物资产市场价17%（1+12%）-对外捐赠实物资产成本+对外捐赠实物资产市场价17%（1+12%）+（对外捐赠实物资产市场价-对外捐赠实物资产成本） 25%=100+11017%（1+12%）-100+11017%（1+12%）-(110-100) 25%=100+20.94-27.73=93.21万元注释：1、下滑线 代表因为对外捐赠对于增值税是属于视同销售，要交的增值税； 代表由于增值税的增加导致地税（城市维护建设税7%+教育费附加3%地方教育费附加2%=12%)的增加; 由于对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额。 2、对外捐赠的实物资产主要指公司外购或自产的商品存货。
