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1、第十九章第十九章 所得税所得税本章应本章应重点关注如下要点：重点关注如下要点：1、资产、资产账面价值与计税基础的判定；账面价值与计税基础的判定；2、负债、负债账面价值与计税基础的判定；账面价值与计税基础的判定；3、应、应纳税暂时性差异的判定；纳税暂时性差异的判定；4、可、可抵扣暂时性差异的判定；抵扣暂时性差异的判定；5、递、递延所得税资产的确认；延所得税资产的确认；6、递、递延所得税负债的确认；延所得税负债的确认；7、应、应税所得额的确认和应交所得税的计算；税所得额的确认和应交所得税的计算；8、各、各期所得税费用的确认。期所得税费用的确认。历年试题分析历年试题分析19.1 资产负债表债务法下资
2、产负债表债务法下所得税会计核算的基本原理所得税会计核算的基本原理【基础知识题基础知识题1】甲公司甲公司2008初开始对销售部门用的设备初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，万元，假定无残值，会计会计2年年期直线法提取折旧，税法期直线法提取折旧，税法4年期直线法折旧。年期直线法折旧。假定每年的假定每年的税前会计利润为税前会计利润为100万元，所得税率为万元，所得税率为25%。2008年年2009年年2010年年2011年年年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数账面价值账面价值402020
3、00000计税基础计税基础403030202010100暂时性差异暂时性差异01010202010100可抵扣暂时可抵扣暂时性差异性差异*新增新增10 累计累计10新增新增10累计累计20转回转回10累计累计10转回转回10累计累计0税前会计利润税前会计利润100100100100应税所得应税所得100+10100+10100-10100-10应交所得税应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资递延所得税资产产借记借记2.51025%借记借记2.51025%贷记贷记2.51025%贷记贷记2.51025%所得税费用所得税费用2527.52.52527.52.52522.5+2.52
4、522.5+2.5规律一规律一：当：当资产的账面价值资产的账面价值小于小于计税基础时（计税基础时（即会计支出大于即会计支出大于税法支出税法支出），），产生可抵扣差异；会调增当产生可抵扣差异；会调增当期（新增期）应期（新增期）应税所得，调减税所得，调减未来（转回期）应未来（转回期）应税所得；可抵扣差异匹配税所得；可抵扣差异匹配“递延所得税资产递延所得税资产”，新增新增差异匹配数差异匹配数记记借借，转回转回差异匹配数差异匹配数记记贷贷。【基础知识题基础知识题2】甲公司甲公司2008初开始对销售部门用的设备初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计
5、上万元，假定无残值，会计上4年期直线法提取折旧，税法年期直线法提取折旧，税法2年期直线法折旧。假定每年年期直线法折旧。假定每年的税前会计利润为的税前会计利润为100万元，所得税率为万元，所得税率为25%。2008年年2009年年2010年年2011年年年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数账面价值账面价值403030202010100计税基础计税基础40202000000暂时性差异暂时性差异01010202010100应纳税暂时应纳税暂时性差异性差异*新增新增10累计累计10新增新增10累计累计20转回转回10累计累计10转回转回10累
6、计累计0税前会计利润税前会计利润100100100100应税所得应税所得100-10100-10100+10100+10应交所得税应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负递延所得税负债债贷记贷记2.51025%贷记贷记2.51025%借记借记2.51025%借记借记2.51025%所得税费用所得税费用2522.5+2.52522.5+2.52527.52.52527.52.5规律二规律二：当：当资产的账面价值资产的账面价值大于大于计税基础时（即会计支出小于税务支出），计税基础时（即会计支出小于税务支出），产生产生应纳税差异应纳税差异；会调减当；会调减当期（新增期）应期（新增期）应
7、税所得，调增税所得，调增未来（转回期）未来（转回期）应应税所得；应纳税差异匹配税所得；应纳税差异匹配“递延所得税负债递延所得税负债”，新增差异匹配数记贷，新增差异匹配数记贷，转回差异匹配数记借。转回差异匹配数记借。【基础知识题基础知识题3】甲公司甲公司2008年提取了产品质量担保费用年提取了产品质量担保费用40万元，万元，2009年甲公司根据协议支付了年甲公司根据协议支付了40万元的产品质量担保万元的产品质量担保费用，费用，2008年、年、2009年的税前会计利润为年的税前会计利润为100万元，所得税万元，所得税率为率为25%，则，则2008年、年、2009年的所得税会计处理如下：年的所得税会
8、计处理如下：2008年年2009年年年初数年初数年末数年末数年初数年初数年末数年末数预计负债的账面价值预计负债的账面价值040400预计负债的计税基础预计负债的计税基础0000暂时性差异暂时性差异040400可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 新增新增40 累计累计40 转回转回40 累计累计0税前会计利润税前会计利润100100应税所得应税所得140=100+4060=100-40应交所得税应交所得税35=14025%15=6025%递延所得税资产递延所得税资产借记借记104025%贷记贷记104025%所得税费用所得税费用2535102515+10规律三：规律三： 当负债的账面价值当负债的账
9、面价值大于大于计税基础时，产生可抵扣暂计税基础时，产生可抵扣暂时性差异；时性差异； 当负债的账面价值当负债的账面价值小于小于计税基础时，产生应纳税暂计税基础时，产生应纳税暂时性差异。时性差异。 口诀一：口诀一： 当当资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值资产的账面价值小于计税基础，或负债的账面价值大于计税基础时，产生可抵扣差异；会调增当大于计税基础时，产生可抵扣差异；会调增当期（新增期）期（新增期）应应税所得，调减税所得，调减未来（转回期）应未来（转回期）应税所得；可抵扣差异税所得；可抵扣差异匹匹配（乘税率）配（乘税率）“递延所得税资产递延所得税资产”，新增（新增（差异匹配数差异匹配数）
10、记记借，借，转回（转回（差异匹配数差异匹配数）记）记贷贷。口诀口诀二：二： 当当资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值资产的账面价值大于计税基础，或负债的账面价值小于计税基础时，产生应纳税差异；会调减当小于计税基础时，产生应纳税差异；会调减当期（新增期）期（新增期）应应税所得，调增税所得，调增未来（转回期）应未来（转回期）应税所得；应纳税差异税所得；应纳税差异匹匹配配（乘税率）（乘税率）“递延所得税负债递延所得税负债”，新增（新增（差异匹配数差异匹配数）记记贷，贷，转回（转回（差异匹配数差异匹配数）记）记借借。19.2 常见常见资产计税基础与账面价值的差异分析资产计税基础与账面价值的差异
11、分析1、固定资产、固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因账面价值与计税基础产生差异的原因一般而言，固定资产的一般而言，固定资产的初始计量初始计量在税法上是认可在税法上是认可的，因此固定资产的起始计量标准的，因此固定资产的起始计量标准不存在差异不存在差异。二者。二者的差异均来自于以下两个方面：的差异均来自于以下两个方面：A、折旧方法、折旧年限产生差异；、折旧方法、折旧年限产生差异；B、因计提资产减值准备产生、因计提资产减值准备产生的可抵扣差异的可抵扣差异。2、无形、无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因资产账面价值与计税基础产生差异的原因A、对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计、对于内部
12、研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业发生的企业发生的研究开发费用允许研究开发费用允许追扣追扣50%（永久性差异）（永久性差异）。例例193，P307 B、无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要、无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的产生于对无形资产是否需要摊销
13、及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不要求摊销，税法则要求在不少于不少于10年年的期限内摊的期限内摊销销（应纳税差异）。（应纳税差异）。 C、会计会计上提取上提取的的无形资产无形资产减减值准备在税法上是不承值准备在税法上是不承认认的的（可抵扣差异）（可抵扣差异）。3、以、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异资产账面价值与计税基础的差异分析（交易性金融分析（交易性金融资产，资产，可能产生应纳税差异或可抵扣差异可能产生应纳税差
14、异或可抵扣差异）企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认和计金融工具确认和计量量的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认应修正至此时点的公允价值，税法则对此通常不认定，只承认其原始入账成本定，只承认其原始入账成本。4、其他、其他资产资产（1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是种是
15、成本模式成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公公允价值允价值模式对投资性房地产进行后续计量。模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用对于采用公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础公允价值进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定的确定类似于固定、无形计税基础的特点。类似于固定、无形计税基础的特点。例例197，P308（2）其他计提了）其他计提了资产减值准备资产减值准备
16、的各项资产。减值的各项资产。减值准备在税法上一概不予准备在税法上一概不予承认（承认（可抵扣差异可抵扣差异）。）。【计算题计算题】甲公司甲公司2008年税前会计利润为年税前会计利润为1000万元，万元，所得税所得税率率为为25%，当年发生如下业务：，当年发生如下业务：（1）库存商品年初账面余额为）库存商品年初账面余额为150万元，已提跌价准备万元，已提跌价准备42万万元；年末账面余额为元；年末账面余额为126万元，相应的跌价准备为万元，相应的跌价准备为20万元万元。（2）某销售部门用的固定资产自）某销售部门用的固定资产自2006年初开始计提折旧，年初开始计提折旧，原价为原价为100万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，万元（税务上对此原价是认可的），假定无残值，会计上采用会计上采用5年期直线法折旧，年期直线法折旧，2007年末此设备的可收回价年末此设备的可收回价值为值为51万元，税法上则采取万元，税法上则采取10年期直线法折旧年期直线法折旧。（3）2008年年10月月1日购入丙公司股票，初始成本为日购入丙公司股票，初始成本为500万元，万元，甲公司将此投资界定为交易性金融资产，年末
