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1、项目三项目三 特殊特殊事项事项的会计的会计处理处理Contents更正错账更正错账1财产清查财产清查2财务报表分析财务报表分析3任务任务8 更正错账更正错账v8.1 错账的类型错账的类型v 会计人员填制会计凭证和登记会计账簿，必须严肃认会计人员填制会计凭证和登记会计账簿，必须严肃认真，以保证会计账簿记录的正确性。会计期末结账前，要真，以保证会计账簿记录的正确性。会计期末结账前，要将记账凭证与原始凭证及会计账簿进行核对，以检查记账将记账凭证与原始凭证及会计账簿进行核对，以检查记账凭证在编制过程中会计科目运用是否正确？金额计算是否凭证在编制过程中会计科目运用是否正确？金额计算是否准确无误？根据记账
2、凭证登记的相关账簿是否正确等？若准确无误？根据记账凭证登记的相关账簿是否正确等？若发现差错应及时按规定的方法进行更正，不得采用涂改、发现差错应及时按规定的方法进行更正，不得采用涂改、挖补、刮擦或药水消除等手段更正，也不允许重抄。挖补、刮擦或药水消除等手段更正，也不允许重抄。v 错账的表现形式虽然千差万别，但归纳起来共有三种类型：错账的表现形式虽然千差万别，但归纳起来共有三种类型：一是在账簿的登记过程中，记账凭证没错，只是登账过程一是在账簿的登记过程中，记账凭证没错，只是登账过程中出现了文字或数字的抄写错误；二是记账后，发现记账中出现了文字或数字的抄写错误；二是记账后，发现记账凭证中的会计科目运
3、用错误或会计科目没错但所填金额大凭证中的会计科目运用错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额；三是在记账后，发现记账凭证会计科目填写于应记金额；三是在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额。因此，当发现错账时，正确，只是所填金额小于实际金额。因此，当发现错账时，首先应分析确认错账类型，然后根据错账的类型及特点，首先应分析确认错账类型，然后根据错账的类型及特点，按规定的方法，进行错账的更正。按规定的方法，进行错账的更正。v 8.2 更正错账更正错账v 针对上述错账，应当分别采用划线更正法、红字更正针对上述错账，应当分别采用划线更正法、红字更正法和补充登记法进行更正法和补充
4、登记法进行更正。 8.2.1 划线更正法划线更正法v 在账簿登记过程中，如果记账凭证没错，只是登账簿在账簿登记过程中，如果记账凭证没错，只是登账簿过程中出现了文字或数字的抄写错误，可采用划线更正法过程中出现了文字或数字的抄写错误，可采用划线更正法进行更正。即先在错误的文字或数字上划一红线，然后在进行更正。即先在错误的文字或数字上划一红线，然后在划线上方用蓝色或黑色墨水填写正确的记录。在划线时，划线上方用蓝色或黑色墨水填写正确的记录。在划线时，如果是文字错误，可只划销错误的文字；如果是数字错误，如果是文字错误，可只划销错误的文字；如果是数字错误，应将数字全部划销，不得只划销错误数字。划销时必须注
5、应将数字全部划销，不得只划销错误数字。划销时必须注意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人在划线一意使原来的错误字迹仍可辨认。更正后，经办人在划线一端盖章，以示负责。端盖章，以示负责。 8.2.2 红字更正法红字更正法v 记账后，如果在当年内发现记账凭证中会计科目运用记账后，如果在当年内发现记账凭证中会计科目运用错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额时，可以采错误或会计科目没错但所填金额大于应记金额时，可以采用红字更正法进行更正。红字更正法主要适用于以下两种用红字更正法进行更正。红字更正法主要适用于以下两种情况，因错误类型不同，具体操作也不同。情况，因错误类型不同，具体操作也不同。 1.填
6、写记账凭证时会计科目运用错误填写记账凭证时会计科目运用错误v 按如下方法和步骤进行更正：按如下方法和步骤进行更正：v (1)填写一张与原错误凭证完全相同的红字金额凭证填写一张与原错误凭证完全相同的红字金额凭证。v (2)再编写一张正确的蓝字凭证，并用蓝字或黑色墨水入再编写一张正确的蓝字凭证，并用蓝字或黑色墨水入账账。v (3)在凭证上填写更正记录。在凭证上填写更正记录。 2.记账凭证中的会计科目填写正确，但所记金额大记账凭证中的会计科目填写正确，但所记金额大于应记金额并已登记入账于应记金额并已登记入账v 按按如下方法和步骤进行更正：如下方法和步骤进行更正：v (1)先编制一张与原错误记账凭证会
7、计科目相同，金先编制一张与原错误记账凭证会计科目相同，金额为多记金额的红字凭证。并用红字据以登记入账。额为多记金额的红字凭证。并用红字据以登记入账。v 该凭证的日期为当前编制该红字凭证的日期，编号为该凭证的日期为当前编制该红字凭证的日期，编号为编制该红字记账凭证的顺序排号，摘要栏填入编制该红字记账凭证的顺序排号，摘要栏填入“冲销冲销年年月月日日号错误凭证多记金额，科目栏填入原错误凭证号错误凭证多记金额，科目栏填入原错误凭证中相同的科目，金额栏用红字填入原错误凭证多记的金额。中相同的科目，金额栏用红字填入原错误凭证多记的金额。v (2)在凭证上填写更正记录，以免重复更正。冲销的在凭证上填写更正记
8、录，以免重复更正。冲销的红字凭证登记入账后，在原错误记账凭证的摘要栏中注明红字凭证登记入账后，在原错误记账凭证的摘要栏中注明“已用已用年年月月日日号凭证更正号凭证更正”，以防重复更正。，以防重复更正。 8.2.3 补充登记法补充登记法v 在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所在记账后，发现记账凭证会计科目填写正确，只是所填金额小于实际金额，可采用补充登记法进行更正。更正填金额小于实际金额，可采用补充登记法进行更正。更正时，可将少记金额填写一张与原记账凭证会计科目完全相时，可将少记金额填写一张与原记账凭证会计科目完全相同的记账凭证，补充登记入账，并在摘要栏内注明同的记账凭证，补充登记入账
9、，并在摘要栏内注明“补充补充年年月月日日号凭证少记金额号凭证少记金额”。任务任务9 财产财产清查清查v9.1 库存现金的清查库存现金的清查v 为了保证货币资金的安全完整，我们对库存现金除日为了保证货币资金的安全完整，我们对库存现金除日清月结外，还要经常进行定期或不定期的现金清查。现金清月结外，还要经常进行定期或不定期的现金清查。现金清查就是通过盘点确定库存现金的实存数，然后与库存现清查就是通过盘点确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账存数进行比较。通过比较来查明现金的盈亏金日记账的账存数进行比较。通过比较来查明现金的盈亏情况和管理制度的执行情况，是否有挪用现金、白条抵库、情况和管理制度
10、的执行情况，是否有挪用现金、白条抵库、现金库存超限额、有无坐支现金等现象。若现金清查中结现金库存超限额、有无坐支现金等现象。若现金清查中结果实存数大于账存数，则为盘盈；反之为盘亏。果实存数大于账存数，则为盘盈；反之为盘亏。 1.库存现金的盘点库存现金的盘点v 库存现金经账实核对清查后，将清查结果填入库存现金经账实核对清查后，将清查结果填入“库存库存现金盘点报告单现金盘点报告单”(见表见表9.3)。v 根据根据“现金盘点报告单现金盘点报告单”的内容，在经领导批准之前，做出的内容，在经领导批准之前，做出调整账面记录的账务处理。调整账面记录的账务处理。v (1)现金若为盘盈：借：库存现金现金若为盘盈
11、：借：库存现金v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v (2)现金若为盘亏：借：待处理财产损溢现金若为盘亏：借：待处理财产损溢待处理流动待处理流动资产损溢资产损溢v 贷：库存现金贷：库存现金 2.将现金清点的结果报经有关领导批准，根据处理将现金清点的结果报经有关领导批准，根据处理意见形成处理账务意见形成处理账务v (1)若现金盘盈，处理时，应借记若现金盘盈，处理时，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，账户，贷记贷记“有关科目有关科目”。若原因为错收应支付给有关人员的现金，。若原因为错收应支付给有关人员的现金，应贷记应贷记“银行存款银行存款”、“库存
12、现金库存现金”或或“其他应付款其他应付款”账户；无账户；无法查明原因的，则应贷记法查明原因的，则应贷记“营业外收入营业外收入”账户。即账户。即v 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢v 贷：库存现金、其他应付款、营业外收入贷：库存现金、其他应付款、营业外收入v (2)若现金盘亏，根据盘亏的原因及批准处理意见，分别若现金盘亏，根据盘亏的原因及批准处理意见，分别做如下账务处理：对于因出纳人员工作疏忽造成的现金短做如下账务处理：对于因出纳人员工作疏忽造成的现金短款，应由出纳员负责赔偿或保险公司赔偿的，应借记款，应由出纳员负责赔偿或保险公司赔偿的，应借记“其其他应收
13、款他应收款”账户；如属于无法查明原因造成的现金短款，账户；如属于无法查明原因造成的现金短款，则借记则借记“管理费用管理费用”账户。其账务处理为账户。其账务处理为v 借借：其他应收款（应由出纳、保险公司赔偿的部分）：其他应收款（应由出纳、保险公司赔偿的部分）v 管理费用（无法查明原因核销的部分）管理费用（无法查明原因核销的部分）v 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 3.财产清查使用的账户财产清查使用的账户v 设置设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，核算财产物资的盘盈、账户，核算财产物资的盘盈、盘亏情况使用的账户。盘亏情况使用的账户。v 性质：资产类账
14、户。性质：资产类账户。v 核算内容：用来核算企业在财产清查过程中查明的各核算内容：用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。项财产物资的盘盈、盘亏和毁损及处理情况。v 结构：借方登记发生的待处理财产物资的盘亏、毁损结构：借方登记发生的待处理财产物资的盘亏、毁损数及结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处数及结转已批准处理的财产盘盈数；贷方登记发生的待处理财产盘盈、结转已批准处理的财产盘亏和毁损数。其借理财产盘盈、结转已批准处理的财产盘亏和毁损数。其借方余额表示尚待批准处理的财产物资的盘亏净损失；贷方方余额表示尚待批准处理的财产物资的盘亏净损失；贷方余额则
15、表示尚待批准处理的盘盈财产物资的净溢余。本账余额则表示尚待批准处理的盘盈财产物资的净溢余。本账户会计期末应全部转销，无余额。户会计期末应全部转销，无余额。v 明细账设置：在该账户下设置明细账设置：在该账户下设置“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细账户。其两个明细账户。其“T”形账户表如形账户表如图图9.2所示。所示。v9.2 银行存款的清查银行存款的清查 9.2.1 未达账项未达账项v 银行存款是企业重要的流动资产，容易被盗和损失，银行存款是企业重要的流动资产，容易被盗和损失，因此必须加强银行存款的管理和审查。银行存款的清查是因此必须加强
16、银行存款的管理和审查。银行存款的清查是将银行记录银行存款数据的将银行记录银行存款数据的“银行对账单银行对账单”与企业的与企业的“银行银行存款日记账存款日记账”余额核对。若出现不符，首先查明是否记账余额核对。若出现不符，首先查明是否记账错误、有无漏记重记等。在消除记账错误的基础上，若继错误、有无漏记重记等。在消除记账错误的基础上，若继续出现两者余额不一致，有可能是未达账项造成的，应查续出现两者余额不一致，有可能是未达账项造成的，应查明是否存在未达账项。明是否存在未达账项。v 所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项交易或事项，所谓未达账项是指企业与银行之间对于同一项交易或事项，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，即发生由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，即发生的一方已取得结算凭证并登记入账，另一方由于尚未取得的一方已取得结算凭证并登记入账，另一方由于尚未取得结算凭证还未入账的款项。产生未达账项的原因有以下四结算凭证还未入账的款项。产生未达账项的原因有以下四种：种： (1)企业已收，银行未收企业已收，银行未收。 (2)企业已付，银行未付企业已付，银行未付。 (3)银行已收，
