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1、第第2 2章章 所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权2.1 2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.2 2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.3 2.3 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准2.4 2.4 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务国际税收(第五版） 朱青 编著2.1.1 税收管辖权的含义税收管辖权的含义2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状u2.1 2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型国际税收(第五版） 朱青 编著2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型2.1.1 税收管辖权的含义税收管辖权的含义l税收
2、管辖权是一国政府在征税方面的主权，税收管辖权是一国政府在征税方面的主权， 它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、 征哪些税以及征多少税等方面。征哪些税以及征多少税等方面。 国际税收(第五版） 朱青 编著2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型l属地原则和属人原则属地原则和属人原则 属地原则属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。一切所得征税。属人原则属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使：一国可以对本国
3、的全部公民和居民行使政治权力政治权力 ；一国有权对本国居民或公民的一切所；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。得征税。国际税收(第五版） 朱青 编著2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型l属地原则和属人原则两大原则，可以把所得属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税居民（包
4、括自然人和法人）取得的所得行使征税权；权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。民所取得的所得行使征税权。国际税收(第五版） 朱青 编著2.1 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型1.同时实行地域管辖权和居民管辖权同时实行地域管辖权和居民管辖权 例如：中国例如：中国2.实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权 例如：拉美地区的一些国家例如：拉美地区的一些国家 如何防止滥用地域管辖权？如何防止滥用地域管辖权？3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 例如：美国、利比里亚
5、例如：美国、利比里亚2.1.2 各国税收管辖权的现状各国税收管辖权的现状国际税收(第五版） 朱青 编著2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准2.2.2 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准l2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准2.2.1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准l对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他概念。某人是一国的居民，意味着他已在已在该国居住该国居住较长的时间或较长的时间或
6、打算打算在该国长期居住，而不是以过境在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。客的身份对该国做短暂的访问或逗留。 国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准1.住所标准住所标准l住所住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。固定的或永久性的居住地。2.居所标准居所标准l居所居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准停留时间标准l许多国家
7、规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个纳税年度中他在本国实际停留但在一个纳税年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。视为本国的居民。l判定自然人居民身份的标准主要有：判定自然人居民身份的标准主要有：国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l居所与住所的区别：居所与住所的区别： （1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；种原因而暂
8、住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。居住。国际税收(第五版） 朱青 编著判定居所的具体依据判定居所的具体依据l1、当事人是否拥有可供其长期使用的住房l2、当事人居住的时间长短以及当事人与居住地关系的持久性l对居所的判定各国并无一定之规国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l案例：案例：l20世纪世纪70年代在英国有
9、一位先生年代在英国有一位先生1910年在加拿大出年在加拿大出生，生，1932年他参加了英国空军，并于年他参加了英国空军，并于1959年退役，年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻
10、子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在年，但他在英国仅有居所而没有住所。英国仅有居所而没有住所。 u英国法律规定：一个成年人的住所英国法律规定：一个成年人的住所要取决于他或她的永久居住意愿。要取决于他或她的永久居住意愿。国际税收(第五版） 朱青 编著国际税收(第五版） 朱青 编著 这位先生在英国连续居住了44年之久，但是他表示要回加拿大安度晚年，也就是说他在英国没有永久性的居住地，所以英国法院判定这位先生有居所而没有住所。但是他却符合居所的定义，“连续居住了较长时间但又不
11、准备长期居住”，所以英国法院判定他在英国有居所，由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然由加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。 国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l我国停留时间标准我国停留时间标准l我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年年的个人为我国的税收居民。的个人为我国的税收居民。l我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的
12、所的人只有在我国从某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成为我国的税收居民，日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。天并不会成为我国的税收居民。 国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l美国的停留时间标准：美国的停留时间标准：l例如：例如：l假定英国人史密斯先生在假定英国人史密斯先生在2000年、年、2001年、年、2002年在美国各停留了年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。年是否为美国的居民。l史密斯先生这史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算
13、结果年在美国停留天数的加权计算结果为为180天天(120十十1201/3十十1201/6)，没有达到，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留年各停留122天，天，他停留天数的他停留天数的加权计算结果将为加权计算结果将为183天，那么他便天，那么他便成为美国的税收居民。成为美国的税收居民。 国际税收(第五版） 朱青 编著l多数国家（如美国）l有的国家（如爱尔兰）l有的国家（如英国）l我国关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知的规定。停留天数的计算方
14、法（各国不同）停留天数的计算方法（各国不同）国际税收(第五版） 朱青 编著部分国家税收居民身份的判定标准（续三）部分国家税收居民身份的判定标准（续三） 国别国别自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加坡新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满在纳税年度中在新加坡停留满183天；天；(3)在评税年度的上一年在新加坡停留在评税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。天或以上。管理和控制机构在新加坡。管理和控制机构在新加坡。 西班牙西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；在西班牙有经济
15、或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭(配偶、子女配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。天以上。(1)在西班牙注册成立；或在西班牙注册成立；或(2)法人的总部在西班牙；或法人的总部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。法人的有效管理中心在西班牙。 瑞士瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事个月以上；因从事非收益性活动而停留非收益性活动而停留6个月以上。个月以上。(1)在瑞士注册成立；或在瑞士注册成立；或(2)管
16、理中心设在瑞士。管理中心设在瑞士。 泰国泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。天。(1)在泰国注册成立；或在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商业行为。在泰国境内从事商业行为。 英国英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留在纳税年度中在英国停留183天以上天以上(不一定连续停留不一定连续停留)；(3)在连续在连续4年中到英国访问平均每年达到年中到英国访问平均每年达到91天或以上。天或以上。(1)在英国注册成立；或在英国注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在英国。中心管理和控制机构设在英国。 美国美国(1)有美国的长期居住证有美国的长期居住证(绿卡绿卡)；(2)当年当年(日历年度日历年度)在美国停留满在美国停留满31天，并且近天，并且近3年在美国停年在美国停留天数的加权平均值等于或大于留天数的加权平均值等于或大于183天。天。在美国依法注册成立。在美国依法注册成立。国际税收(第五版） 朱青 编著2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标
