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1、2002年1月15日1存存 货货2023-5-82存货存货存货的确认和初始计量存货的确认和初始计量存货成本的结转（重要）存货成本的结转（重要） 存货的初始计量（重要）存货的初始计量（重要） 发出存货成本的计量方法（重要）发出存货成本的计量方法（重要） 发出存货的计量发出存货的计量存货期末计量原则（重要）存货期末计量原则（重要） 期末存货的计量期末存货的计量存货的可变现净值（重要）存货的可变现净值（重要） 存货期末计量的具体方法（重要）存货期末计量的具体方法（重要） 存货的概念与确认条件存货的概念与确认条件 存货盘亏或毁损的处理（重要）存货盘亏或毁损的处理（重要） 3v 存货的确认存货的确认v
2、存货的初始计量基础存货的初始计量基础v 存货取得按实际成本计价存货取得按实际成本计价v 存货取得按计划成本计价存货取得按计划成本计价4（一）存货的概念（一）存货的概念 1.1.定义定义是指企业在日常活动中持有以备出售是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2.2. 特征特征存货是用于存货是用于日常经营活动日常经营活动中的中的 持有存货的最终目的是持有存货的最终目的是为了出售为了出售存货以一定的存货以一定的物质实体物质实体而存在而存
3、在 53.3.存货的分类存货的分类按来源不同按来源不同 各类材料各类材料 在产品在产品 半成品半成品 库存商品库存商品 委托加工物资委托加工物资 委托代销商品委托代销商品 周转材料如包装物和低值易耗品等周转材料如包装物和低值易耗品等6（二）存货确认的条件（二）存货确认的条件 存货的确认除了要符合存货的定义外，还要存货的确认除了要符合存货的定义外，还要同时满足下列条件，才能予以确认：同时满足下列条件，才能予以确认： 与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量该存货的成本能够可靠地计量7一、定义一、定义存货的初始计量存货的初始计量是指取得存货
4、时的价值计量是指取得存货时的价值计量二、规定二、规定 存货存货应当按照成本应当按照成本进行初始计量进行初始计量三、成本构成三、成本构成 存货成本包括存货成本包括采购成本采购成本、加工成本加工成本和和其他成本其他成本8v采购成本采购成本购买价款购买价款相关税费相关税费运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费其他可归属于采购成本的费用其他可归属于采购成本的费用: :发票账单上列明的价款发票账单上列明的价款 发生的进口关税、消费税、资发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等税额以及相应的教育费附加等 是指采购成本中除上述各项以外的是
5、指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。的挑选整理费用等。9v采购成本采购成本需注意：需注意：对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货其他可归属于存货采购成本的费用采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：情况进行会计处理： 1.1.从供应单位、外部运输机构等收回的物
6、资短缺或从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减物资的采购成本；其他赔款，应冲减物资的采购成本；2.2.因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 10v采购成本采购成本商品流通业：商品流通业：在采购商品过程中发生的运输费、装在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存
7、货采购成本，也可费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。在发生时直接计入当期损益。 11v加工成本加工成本 是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括： 直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务
8、过程直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。工薪酬。 制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用各项间接费用 12v其他成本其他成本指除采购成本、加工成本以外的，使存指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。成本。
9、 13四、各种存货成本的组成内容四、各种存货成本的组成内容1.1.外购的存货，其成本是指采购成本，包括：外购的存货，其成本是指采购成本，包括： 买价买价 运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）仓储费等） 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）并扣除回收的下脚废料价值） 按规定应计入成本的税费和其他费用按规定应计入成本的税费和其他费用 142
10、.2.自制的存货，包括：自制的存货，包括：自制原材料自制原材料自制包装物自制包装物自制低值易耗品自制低值易耗品自制半成品及库存商品等自制半成品及库存商品等其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。各项实际支出。 153.3.委托外单位加工完成的存货，包括：加工后的原委托外单位加工完成的存货，包括：加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括：其成本包括：实际耗用的原材料或者半成品的实际成本实际耗用的原材料或者半成品的实际成本支付的加工费、装卸费、保险费支付的加工费、装卸费、保
11、险费委托加工的往返运输费等费用委托加工的往返运输费等费用按规定应计入成本的税费按规定应计入成本的税费 164.4.投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或投资者投入的存货，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外公允的除外5.5.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货，其成本应当分别按照取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准企业会计准则第则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换、企业会计准企业会计准则第则第1212号号债务重组债务重组、企业会计准则第企
12、业会计准则第2020号号企业合并企业合并来确定来确定 6.6.通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定该存货的间接费用确定 （1 1）采购过程中发生的物资毁损、短缺等）采购过程中发生的物资毁损、短缺等（2 2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（3 3）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；所必需的费用）；（4 4）不能归
13、属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；（5 5）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货）企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。销性质的服务比照该原则进行处理。2023-5-81718v其特点是：从存货收发凭证到明细分类账其特点是：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按和总分类账全部按实际成本实
14、际成本计价计价 v该计价法一般适用于规模较小、存货品种该计价法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业简单、采购业务不多的企业 19（一）原材料的核算（一）原材料的核算 1.1.设置科目：设置科目：“原材料原材料”、“在途物资在途物资”科目科目 2.2.账务处理账务处理2023-5-820（1 1）外购原材料）外购原材料 单、料同到单、料同到 企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定材料成本后，应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交
15、增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）2023-5-821单到，料未到单到，料未到a a、企业应根据发票账单等结算凭证确定材料成本、企业应根据发票账单等结算凭证确定材料成本 借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等）b b、待材料到达、验收入库后，再根据收料单进行账务处理、待材料到达、验收入库后，再根据收料单进行账务处理 借：原材料借：原材料 贷：在途物资贷：在途物资 2023-5-822料到，单未到料到，单未到a、结算凭证未到，暂不做账、结算凭证未到，暂不做账b
16、 b、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按材、月末时，如发票账单等结算凭证仍未收到，按材料的暂估价值进行账务处理料的暂估价值进行账务处理 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 2023-5-823c c、次月初，作相反的会计分录予以冲回、次月初，作相反的会计分录予以冲回 d d、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常、待次月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序程序 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据等）贷：银行存款（应付票据等） 2023-5-824采用预付货款方式采购材料采用预付货款方式采购材料a a、预付材料价款时，按照实际预付金额、预付材料价款时，按照实际预付金额 借：预付账款（应付账款）借：预付账款（应付账款） 贷：银行存款贷：银行存款b b、等到材料收到并验收入库时，根据发票账单等结算凭证、等到材料收到并验收入库时，根据发票账单等结算凭证 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款2023-5-82
