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1、账务处理程序的设计2第一节第一节 设计账务设计账务处理程序的处理程序的作用和原则作用和原则一概念账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法 按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行，就是会计循环3二二 账务处理的基本模式账务处理的基本模式取得或填制原始凭证，作为原始记录根据原始凭证编制记账凭证，做出会计分录根据记账凭证登记日记账，作序时记录根据记账凭证，按经济业务所涉及的会计账户，登记分类账根据分类账并参考日记账编制发生额和余额对照表，进行账项的试算根据发生额和余额对照表编制各
2、种会计报表，作为结算报告4 原始凭证记账凭证日记账分类账试算平衡表会计报表账务处理程序的基本模式5三三 设计账务处理程序的作用设计账务处理程序的作用 设计科学合理的账务处理程序便于会计信息的提供，能保证提供信息的数量和质量 设计科学合理的账务处理程序有利于更好的组织会计工作 设计科学合理的账务处理程序可以在保证核算质量的前提下，减少会计核算工作量，是凭证设计和账簿设计的前提6四四 账务处理程序设计的原则账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合五五设计要求设计要求 1 凭证、账簿、报表三大要素不可任
3、意增减 2 防止信息的重复抄录7第二节第二节 账务处理程序账务处理程序 的分析比较的分析比较一 账务处理程序的分类 原始凭证记账凭证日记账明细账会计报表账务处理程序的基本模式总账8会计核算形式三大要素： 会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿 会计报表会计报表 账簿体系位于账务处理的核心地位1零星的反映在会计凭证中的资料，只有在会计账簿中才得到系统、全面、分类的反映2账簿资料是编制会计报表的依据3从历史上看，先产生账簿，后产生会计凭证和会计报表9 逐笔过账 ：记账凭证账务处理程序 日记总账账务处理程序 凭证汇总 ：科目汇总表账务处理程序 汇总记账凭证账务处理程序 账户汇总：多栏式日记账账务处理程序
4、 日记总账账务处理程序10二二 各种账务处理程序的特点分析：各种账务处理程序的特点分析：(一）逐笔过账的处理程序 记账凭证处理程序基本程序 特点：直接根据记账凭证登记序时账簿，同时据以逐笔登记有关总分类账簿，再根据账簿记录编制会计报表 优点：手续简便，容易掌握 缺点：重复劳动 适用范围：规模较小、经济业务不多的 企业 11日记总账处理程序通过设计一种专门格式的账簿日记总账，记录经济业务，逐笔记录视为日记账，汇总的合计数代替总账，并据以编制会计报表的程序 特点：兼具日记账和总账两种功能，分科目按专栏反映12日记总账格式年凭证摘要发生额 科目科目科目月 日 字 号（合计）借 贷 借 贷 借 贷本月
5、发生13优点优点;提高功效，由于账簿中份科目反映，可以看出每笔经济业务的账户对应关系缺点缺点：若科目多，日记账的设计篇幅大，操作不方便，不利于会计人员的分工适用范围适用范围：经济业务少、会计科目不多的企业原始凭证记账凭证序时账及明细账总分类账会计报表（1）（2）（3）（4）14（二）凭证汇总的账务处理程序原始凭证记账凭证收款付款转账序时账明细账汇总记账凭证总分类账会计报表科目汇总表15 科目汇总表账务处理程序 特点：编制科目汇总表 科目汇总表 -日至-日 科目名称 借方发生额 贷方发生额 合计16科目汇总表的另一种形式是 科目日结单，银行常采用这种汇总工具借方贷方传票张数金额传票张数金额现金
6、张转账 张现金 张转账 张合计 张合计 张17 优点：优点：1 手续简便 2 全部科目在一定时期的发生额反映在一张表内 缺点缺点：表内不能反映出账户对应关系 适用范围：大中型企业、事业单位 汇总记账凭证账务处理程序 优点优点：反映科目对应关系，减少登记总账的工作量 缺点缺点：手续较繁，小型企业和经济业务不多的单位，不适用18 （三）账户汇总的账务处理程序 将记账凭证逐笔过入有关账户后， 直接在账户上加计发生额合计数，再据以登记总账或直接代替总账，最后编制会计报表原始凭证记账凭证收款付款转账多栏式日记账其他明细账总分类账会计报表19特点：特点：设计现金和银行存款的多栏式日记 账，对应科目反映，应
7、设计四本多 栏式日记账缺点缺点：采用账户汇总，一旦出错，很难发 现 账簿组织复杂化 转账业务记入总账的工作量并未减 少 适用范围：适用范围：收付业务较多，现金与银行存款对应科目步太多的企业 20多栏式日记账贷：现金 支出日期凭证摘要借方科目付出合计月 日 字号材料采购管理费用应付工资银行存款合计过账页次21三三 账务处理程序的设计账务处理程序的设计设计单位账务处理程序,主要是根据事前调查的资料，由被设计单位的规模大小和经济业务多寡来决定应采用何种程序。22 账务处理程序的结合运用 多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序 其程序图如下：一般说对经济业务多、规
8、模较小的企业、事业单位，以采用逐笔过账的账务处理程序为好;反之规模较大、经济业务较多的单位则采用凭证汇总的账务处理程序为好；如果某单位现金和银行的收付业务较多、转账业务较少，则采用账户汇总的账务处理程序23原始凭证原始凭证汇总表收款凭证现金收入日记账银行存款收入日记账现金支出日记账银行存款支出日记账付款凭证转账凭证汇总转账凭证或科目汇总表总分类账明细分类账会计报表11223546724科目汇总兼转账日记账科目汇总兼转账日记账账务处理程序账务处理程序注意：1科目汇总表只汇总现金收付业务和银行存款收付业务2 转账日记账只登记转账凭证中的业务，各科目下也与日记账各专栏一样设“借、贷”两小栏 其程序图
9、如下：25原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记账总分类账会计报表11232 4566726第三节第三节 企业主要业务企业主要业务 处理程序的设计处理程序的设计一 企业货币资金的循环27货币资金投资人债权人投入分利借入偿还应付账款原材料固定资产在产品产成品应收账款买入卖出营业费用成本期间费用现销赊销偿还现购赊购28二二 货币资金会计处理货币资金会计处理 程序设计的内容程序设计的内容 货币资金的内部控制的设计 货币资金业务凭证的设计 货币资金业务处理程序的设计29三三 货币资金内部控制设计货币资金内部控制设计 内控要点：内控要点：v 实行钱账分管，出纳员不
10、得兼任稽核v 货币资金收支及时入帐v建立货币资金支付的审批制度v检查落实现金定额及开支范围的规定v建立货币资金会计处理复核与对账制度v建立发票、收据、支票等凭证的管理制度30货币资金是流动资金最活跃部分，业务十分频繁，为确保货币资金的安全完整，正确反映货币资金增减变动和结存情况，保证国家现金管理制度的严格执行，必须建立、健全有关货币资金业务的内部控制制度31 1 货币资金业务的职务分离制度 2 货币资金的预算审计控制制度 3 货币资金的内部控制制度 4 货币资金支出控制制度 5 银行存款控制32四四 货币资金业务凭证的设计货币资金业务凭证的设计 货币资金收入凭证 货币资金支出凭证 五五 货币资
11、金业务处理程序的设计货币资金业务处理程序的设计原则原则： 有利于内控，有利于会计处理33 六采购业务会计处理程序的设计 （一）意义和内容有利于正确反映采购采购材料或商品的数量、成本和价格差异有利于正确组织与供货单位的货款的结算有利于保证采购合同的严格执行有利于采购物资的安全 内容：内部控制、凭证、处理程序34（二）内部控制制度设计1职务分离制度职务分离制度 采购需要申请必须由生产、销售等部门提出，具体采购业务由采购部门完成货物的采购人不能同时担任货物的验收工作付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务货物的采购、储存保管人不能兼任记账352 货物和劳务请购制度货物和劳务请购制度3订
12、货控制制度订货控制制度4购入货物的验收制度购入货物的验收制度5退货与折让的控制退货与折让的控制6付款的控制付款的控制36目的目的v保证采购业务个环节相互衔接以及相关业务有序地进行v保证采购业务的会计核算的及时与正确v保证采购物资与采购款项的安全，防止弊端发生37（三）采购业务凭证的设计 采购计划凭证、订货合同凭证、请购与收料凭证采购申请表时为填制采购计划表提供资料来源采购计划表的目的：汇总批准认可的申请表；为财会部门编制采购资金计划提供依据采购资金限额登记表的目的：从资金管理控制采购按计划执行，落实和控制采购资金计划38订货合同订货合同凭证包括：订货合同、订货合同审批单、供货合同备查簿 订货合
13、同的目的：通过与供应方签订合同落实采购计划;保证采购业务具有法律保证请购与收料凭证请购与收料凭证设计主要有：请购单、收料单、退货单等请购单的目的是为了满足企业各单位对供应计划以外的材料或特殊材料的需求采购业务各种凭证具体设计见书第三章39（四）采购业务处理程序的设计程序程序包括：日常采购计划编制 合同签订程序设计 临时采购申请程序的设计 材料采购验货付款程序的设计日常采购计划编制与合同签订程序： 供应部门编制采购计划 采购计划经批准后于供货单位签订采 购合同 财会部门编制财务收支计划 40临时申请程序临时申请程序：1 请购单位填写请购单交供应部门2 供应部门编制临时采购计划，经审核后进行采购3
14、 通知财会部门以备货款41材料采购验货付款的程序：程序： 供货单位在材料发运后，将材料 发票、运单和提货单经银行寄往购货单位购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送到供应部门，供应部门审核合同后据此编制收获单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货仓库验收后登记报关卡，并将签收的收货单交供应部门供应部门将收货单与合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运费单以及收货单一并送财会部门财会部门对合同审核无误后授权出纳办理货款结算42购货单位采购部门审校仓库验收单明细账财会部门付款并登记总账供货单位1请购单2采购计划3 合同2采购计划5审发票4发货6付款或拒付8月末对账采购业务程序图采购业务
15、程序图43 七七 存货业务会计处理程序的设计存货业务会计处理程序的设计（一）作用v 保证各种材料物资的收发严格按规定手续办理，从而保护实物财产的安全v 促进各种材料存货的增减变动和结存核算科学有序与真实正确v 保证满足生产对材料的需要的同时，尽量减少材料资金占用，防止材料存货超储积压内容：存货内部控制制度、业务凭证设计 业务处理程序设计44（二 ） 内部控制制度设计的主要内容 建立材料存货收发、报废、报损的审批制度 建立、健全材料存货核算的凭证、账簿系统 建立材料存货各项业务处理的人员分工制度 建立材料存货储备定额和耗用定额制度 建立材料定期盘点制度，对材料数量和金额，尽量采用永续盘存制45（
16、三）材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节46（四） 材料存货业务处理程序设计 收料程序 发料程序 发料程序一般性领料 委托加工材料发料、完工验收、付款程序47一般性领料的业务程序 领用部门开出一式四联领料单，经审核后到仓库领料仓库发料后登记材料报管卡，并将领料单相应联次交领用部门和供应部门供应部门根据领料单登记明细账，月底根据明细账编制材料库存月报会计部门根据领用部门和供应部门送来的领料单进行核对无误后，编制材料发出汇总表，据此登记有关费用账和材料总账48委托加工材料发料、完工验收、付款程序 企业生产计划部门委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输 材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明 供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账 月末，委托加工领料单送至会计部门，经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账49 加工完毕后供应部门将加工单位的加工发票与原留存的委托加工领料单合在一起编制委托加工收料单 仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门 供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账 会计
