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1、第四章第四章 货币资金与应收项目货币资金与应收项目学习目标学习目标库存现金的核算库存现金的核算银行存款的核算银行存款的核算应收票据的核算应收票据的核算应收账款的核算应收账款的核算预付账款的核算预付账款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算 货币货币资金资金应应收收项项目目会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计基本理论与会计核算方法的综合应用会计前提、会计信息质量要会计前提、会计信息质量要求、会计要素和会计等式等求、会计要素和会计等式等账户设置、复式记账、账户设置、复式记账、记账凭证、账簿登记记账凭证、账簿登记资产资产第一节第一节 货币资金货币资金 货币资金货币资金是指停留在货币形态，可以是指
2、停留在货币形态，可以随时作为购买手段和支付手段的资金。包括随时作为购买手段和支付手段的资金。包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金、银行存款和其他货币资金。货币货币资金资金 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 （一）现金的概念（一）现金的概念 狭义的现金狭义的现金是指存放于企业财会部门是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，由出纳人员经管的纸币、硬币及外币等，即库存现金；即库存现金； 广义的现金广义的现金除库存现金外，还包括银除库存现金外，还包括银行存款和其他货币资金等。行存款和其他货币资金等。 现现金金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金狭义现
3、金狭义现金广广义义现现金金 （二）库存现金管理的有关规定（二）库存现金管理的有关规定 1 1. .库存现金收入与支出的范围库存现金收入与支出的范围 执行执行现金管理暂行条例现金管理暂行条例的有关规定。的有关规定。 2. 2.企业库存现金限额的确定企业库存现金限额的确定 企业提出计划，经开户银行审批核定。企业提出计划，经开户银行审批核定。 3. 3.库存现金收支的日常管理库存现金收支的日常管理 当日收入的现金应及时送存银行。当日收入的现金应及时送存银行。 不得坐支现金（以收抵支）。不得坐支现金（以收抵支）。 使用大额现金需报经开户行审批使用大额现金需报经开户行审批。 建立健全现金账目建立健全现金
4、账目( (日记账、总账日记账、总账) )，并，并保证账实相符。保证账实相符。 （三）日常库存现金收支的核算（三）日常库存现金收支的核算 1. 1.账户设置账户设置 主营业务收入 应交税费(销项税额) 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“库存库存现金日记账现金日记账”，按选用币种进行明细核算。，按选用币种进行明细核算。库存现金库存现金收入数收入数 支付数支付数销售收款 购办公品 从银行提 支付职工 取现金 困难补助 期末余额期末余额 银行存款 管理费用 应付职工薪酬 2. 2.核算举例：核算
5、举例： 【例例4-14-1】销售产品一件，货款销售产品一件，货款1 0001 000元，元，增值税销项税额增值税销项税额170170元，收到现金。元，收到现金。 借：库存现金借：库存现金 1 170 1 170 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 170 170收款业务收款业务收款凭证收款凭证应用应用知识知识记账凭证记账凭证复式记账复式记账账簿登记账簿登记账户设置账户设置 “主营业务收入主营业务收入”，收入类账户，表示增加；，收入类账户，表示增加； “应交税费应交税费”，负债类账户，表示增加。向客，负债类账户，表示增加。向客户收取，并
6、上缴税务部门。户收取，并上缴税务部门。 【例例4-24-2】从银行提取现金从银行提取现金2 0002 000元。元。 借：库存现金借：库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 “银行存款银行存款”，资产类账户，表示减少。，资产类账户，表示减少。 【例例4-4-3 3】用库存现金用库存现金2 0002 000元发放职工元发放职工困难补助。困难补助。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 000 2 000 “应付职工薪酬应付职工薪酬”，负债类账户，表示减少。，负债类账户，表示减少。付款业务付款业务付款凭证
7、付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 【例例4-4-4 4】用库存现金用库存现金1 0001 000元购买行元购买行政管理部门用的办公用品。政管理部门用的办公用品。 借：管理费用借：管理费用 1 1 000000 贷：库存现金贷：库存现金 1 000 1 000 “管理费用管理费用”，费用类账户，表示增加。，费用类账户，表示增加。 【例例4-4-5 5】用库存现金用库存现金500500元支付职工元支付职工报销的市内交通费。报销的市内交通费。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：库存现金贷：库存现金 500500付款业务付款业务付款凭证付款凭证付款业务付款业务付款凭证付款凭证 （四）
8、库存现金清查的核算（四）库存现金清查的核算 财产清查：会计核算方法之一；对财产清查：会计核算方法之一；对账的内容之一。账的内容之一。 1. 1.库存现金清查的概念与方法库存现金清查的概念与方法 (1) (1)概念概念 将库存现金与库存现金日记账的余额将库存现金与库存现金日记账的余额核对，以确认账实是否相符的一种方法。核对，以确认账实是否相符的一种方法。(2)(2)方法方法 实地盘点法。实地盘点法。核对核对账账 面面结存数结存数实实 际际结存数结存数库存现金库存现金日记账日记账企业企业 2. 2.库存现金清查的原因库存现金清查的原因 出纳员工作失误或人为舞弊等。如出纳员工作失误或人为舞弊等。如收
9、付款出错、漏收付款出错、漏( (错错) )填记账凭证、错记库填记账凭证、错记库存现金日记账，以及现金被盗等。存现金日记账，以及现金被盗等。 3. 3.清查手续清查手续填写填写“库存现金盘点库存现金盘点报告表报告表”。（。（重要的原始凭证重要的原始凭证）库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日实存金额实存金额账存金额账存金额实存与账存对比实存与账存对比备备 注注盘盘 盈盈盘盘 亏亏 盘点人签章 出纳员签章盘点确定盘点确定的实存数的实存数“现金日现金日记账记账”的的余额余额实存金额多实存金额多于账存金额于账存金额实存金额少实存金额少于账存金额于账存金额 4. 4.账户设置账户设
10、置账户性质：账户性质：资产类；双重性质账户。资产类；双重性质账户。 账户结构：账户结构：见图示；见图示； 对应账户：对应账户：见图示；见图示；明细账户：明细账户：待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢待处理流动资产损溢、待处理固定资产损溢库存现金 待处理财产损溢待处理财产损溢登记现金盘亏现金盘亏处理登记现金盘盈现金盘盈处理营业外收入 库存现金 其他应收款等 双重性质账户双重性质账户盘亏、盘盈盘亏、盘盈【期末余额期末余额：尚未处理的盘盈】期末余额期末余额：尚未 处理的盘亏 5. 5.核算举例核算举例 【例例4-4-6 6】在财产清查中发现库存现金短在财产清查中发现库存现金短款款480480元。属
11、于出纳员的保管责任。元。属于出纳员的保管责任。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：借： 其他应收款其他应收款 480 480 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480 480付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-4-7 7】在财产清查中发现现金短款在财产清查中发现现金短款520520
12、元。无法查明原因，转作管理费用。元。无法查明原因，转作管理费用。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520 贷：库存现金贷：库存现金 520520 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：管理费用借：管理费用 520520 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 520520付款业务付款业务付款凭证付款凭证转账业务转账业务转账凭证转账凭证 【例例4-4-8 8】在财产清查中发现现金长款在财产清查中发现现金长款7607
13、60元。无法查明原因，转作营业外收入。元。无法查明原因，转作营业外收入。 报经批准前的账务处理（报经批准前的账务处理（账面调整账面调整）: : 借：库存现金借：库存现金 760 760 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 报经批准后的账务处理（报经批准后的账务处理（核销核销）: : 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 760 760 贷：营业外收入贷：营业外收入 760 760转账业务转账业务转账凭证转账凭证收款业务收款业务收款凭证收款凭证 二、银行存款的核算二、银行存款的核算 ( (一一) )银行
14、存款核算的相关问题银行存款核算的相关问题 1. 1.银行存款的概念银行存款的概念 银行存款是企业存入银行和其他金融银行存款是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。机构的各种款项。 狭义的银行存款狭义的银行存款仅指存入银行结算仅指存入银行结算户的款项。企业的银行存款包括人民币存户的款项。企业的银行存款包括人民币存款和外币存款。款和外币存款。 广义的银行存款广义的银行存款包括银行结算户存包括银行结算户存款、其他货币资金和专项存款等一切存入款、其他货币资金和专项存款等一切存入银行及其他金融机构的款项。银行及其他金融机构的款项。见下图见下图企业企业银行银行送存送存基本存款户（结算户）基本存款户（结算户
15、）专项存款户（基建资金等）专项存款户（基建资金等）一般存款户（其他货币资金）一般存款户（其他货币资金）临时存款户（临时经营业务）临时存款户（临时经营业务）开开 户户 2. 2.企业在企业在银行的开户银行的开户: : 根据根据银行账银行账户管理办法户管理办法开立。开立。狭义狭义广义广义 3 3. .银行结算方式银行结算方式 （1 1）银行票据结算方式银行票据结算方式 银行汇票结算方式银行汇票结算方式 银行本票结算方式银行本票结算方式 商业汇票结算方式商业汇票结算方式 支票结算等支票结算等 （2 2）其他结算方式其他结算方式 汇兑结算方式汇兑结算方式 委托收款结算方式委托收款结算方式 托收承付结算
16、方式等托收承付结算方式等企业通过银行收付企业通过银行收付款时所采用的方式款时所采用的方式 结合具体经济业结合具体经济业务内容予以介绍务内容予以介绍 ( (二二) )银行存款收付业务的核算银行存款收付业务的核算 1. 1.账户设置账户设置 主营业务收入 银行存款银行存款 收入数收入数 支付数支付数 管理费用 销售收入 购办公品 应交税费 收回欠款 提取现金 期末余额期末余额 库存现金 应收账款 账户性质：账户性质：资产类；资产类； 账户结构：账户结构：借增贷减；借增贷减；对应账户：对应账户：见图示；见图示； 明细账户：明细账户：设立设立“银行存银行存款日记账款日记账”，按不同币种进行明细核算。，按不同币种进行明细核算。 2. 2.核算举例核算举例 【例例4-4-9 9】收到购货单位前欠货款收到购货单位前欠货款300 000300 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：应收账款贷：应收账款 300 000300 000 【例例4-4-1010】开出支票支付购买企业管理部开出支票支付购买企业管理部门使用的办公用品款门使用的办公用品款6
