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1、生产企业出口退税相关问题讲解生产企业出口退税相关问题讲解Company name出口退税概述：出口退税概述：v国家对纳税人出口货物（劳务）的行为，对其出国家对纳税人出口货物（劳务）的行为，对其出口的货物（劳务）包含的税金给予全部或部分退口的货物（劳务）包含的税金给予全部或部分退还的税收政策，从而使企业出口的产品以不含税还的税收政策，从而使企业出口的产品以不含税的价格去竞争国际市场。在我国，出口退税退还的价格去竞争国际市场。在我国，出口退税退还税金仅限于增值税和消费税，享受退税的企业也税金仅限于增值税和消费税，享受退税的企业也有多种类型。以下仅就生产型企业（增值税一般有多种类型。以下仅就生产型企
2、业（增值税一般纳税人）出口货物退还增值税的有关问题进行讲纳税人）出口货物退还增值税的有关问题进行讲解。解。Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件 ( (关键词：关键词：货物条件、管理条件、贸易条件货物条件、管理条件、贸易条件) )二、生产企业免抵退税的计算方法二、生产企业免抵退税的计算方法 ( (关键词：关键词：免抵退转出、应退税额免抵退转出、应退税额) )三、出口退税申报操作注意事项三、出口退税申报操作注意事项 ( (关键词：关键词：单据录入、核销管理单据录入、核销管理) )Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退
3、税的重要条件( (关键词：关键词：货物、管理、贸易条件货物、管理、贸易条件) )二、生产企业免抵退税的计算方法二、生产企业免抵退税的计算方法 三、出口退税申报操作注意事项三、出口退税申报操作注意事项 Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件贸易方式条件贸易方式条件3管理条件管理条件23 1（关键词：（关键词：自产货物自产货物、视同自产货物视同自产货物）单据上的条件单据上的条件4 4（关键词：（关键词：出口出口、销售销售）（关键词：（关键词：一般贸易一般贸易、进料加工进料加工）（关键词：（关键词：报关单报关单、核销单核销单、发票发票）货物条件货物条件C
4、ompany name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件货物条件货物条件 （1 ）自产产品（2）视同自产产品 （3）国家特许规定的列明企业外购的产品 （国税发2008862号文件）Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件视同自产产品的规定视同自产产品的规定 国税函【国税函【20022002】11701170号号Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件1与本企业生产与本企业生产的产品名称、的产品名称、性能相同性能相同2使用本企业注使用本企业注册商标或外商册商标或外商提供给本企业提供给
5、本企业使用的商标使用的商标3出口给进口本出口给进口本企业自产产品企业自产产品的外商的外商视同自产产品的规定视同自产产品的规定1.生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税：条件的，可视同自产货物办理退税：Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件视同自产产品的规定视同自产产品的规定 2.2.生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品
6、办理退税。符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。1用于维修本企业用于维修本企业出口的自产产品出口的自产产品的工具、零部件、的工具、零部件、配件配件2不经过本企业加不经过本企业加工或组装，出口工或组装，出口后能直接与本企后能直接与本企业自产产品组合业自产产品组合成成套产品的成成套产品的Company name一、生产企业出口退税的重要条一、生产企业出口退税的重要条件件视同自产产品的规定视同自产产品的规定3.3.凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或
7、分厂，下同）生产的下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。产品，可视同自产产品办理退（免）税。 经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；或由集团公司控股的生产企业； 集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； 集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。出口退税的税务机关。 Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条
8、件视同自产产品的规定视同自产产品的规定4.4.生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。件的，可视同自产产品办理退税。 v 必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；业生产的产品再委托深加工收回的产品；v 出口给进口本企业自产产品的外商；出口给进口本企业自产产品的外商；v 委托方执行的是生产企业财务会计制度；委托方执行的是生产企业财务会计制度；v 委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须委托方与受托方必须签订委托加工协议
9、。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。 Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件管理条件管理条件 v（1 1）属于增值税的征税范围）属于增值税的征税范围, ,非禁止出口类产品非禁止出口类产品v（2 2）已报关离境（包含保税物流园区、出口加工）已报关离境（包含保税物流园区、出口加工区）区）v（3 3）在财务上已作销售处理）在财务上已作销售处理v（4 4）出口收汇并核销）出口收汇并核销v （
10、人民币结算试点（人民币结算试点- -国税函国税函20094702009470号）号）Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件贸易方式条件（常见）贸易方式条件（常见）v （1 1）一般贸易。是指我国境内有进出口经营权的企业单）一般贸易。是指我国境内有进出口经营权的企业单边出口（进口）的贸易。边出口（进口）的贸易。v （2 2）货样、广告品）货样、广告品A A。是指有进出口经营权单位进出口的。是指有进出口经营权单位进出口的货样广告品。货样广告品。v （3 3）进料加工。是指有进出口经营权的企业进口原材料、）进料加工。是指有进出口经营权的企业进口原材料、辅
11、助材料、元器件、零部件、配套件和包装物（必要时提辅助材料、元器件、零部件、配套件和包装物（必要时提供设备），加工成品或半成品后出口的交易方式。按照对供设备），加工成品或半成品后出口的交易方式。按照对外签约形式分为外签约形式分为“进料对口进料对口”和和“进料非对口进料非对口”。v （4 4）进料边角料复出。是指进料加工项下边角料复出口。）进料边角料复出。是指进料加工项下边角料复出口。 Company name一、生产企业出口退税的重要条一、生产企业出口退税的重要条件件单据上的条件单据上的条件 v （1 1）出口报关单：以出口退税联次在出口之日起）出口报关单：以出口退税联次在出口之日起9090天内
12、天内 申报；申报；v （2 2）核销单：出口之日起）核销单：出口之日起210210天内核销；天内核销；v （3 3）出口发票：与出口报关单一起，以出口退税联次在）出口发票：与出口报关单一起，以出口退税联次在 出口之日起出口之日起9090天内申报；天内申报；v 上述的出口之日均以出口退税联次上的出口之日为准。上述的出口之日均以出口退税联次上的出口之日为准。v 其他其他( (包括但不仅限于出口代理证明、进口报关单包括但不仅限于出口代理证明、进口报关单) )。Company name一、生产企业出口退税的重要条件一、生产企业出口退税的重要条件 二、生产企业免抵退税的计算方法二、生产企业免抵退税的计算
13、方法 ( (关键词：关键词：免抵退转出、实耗法免抵退转出、实耗法) )三、出口退税申报操作注意事项三、出口退税申报操作注意事项 Company name二、生产企业免抵退税的计算方法二、生产企业免抵退税的计算方法3 1“免抵退免抵退”的计的计算算2出口视同内销的计算出口视同内销的计算3免税证明的开具免税证明的开具4 4“免抵退免抵退”的含义的含义Company name二、生产企业免抵退税的计算方二、生产企业免抵退税的计算方法法免抵退的含义免抵退的含义 “免免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业 生产销售环节增值税；生产销售环节增值税；“抵
14、抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、 零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额， 抵顶内销货物的应纳税额；抵顶内销货物的应纳税额；“退退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶 的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予 以退税。以退税。 -财税财税2002720027号号Company name二、生产企业免抵退税的计算方二、生产企业免抵退税的计算方法法免抵退的实际免抵退的实际 在实际操作中，在实
15、际操作中，“免抵退免抵退”主要按照以下方式体现：主要按照以下方式体现：“免免”税：生产企业出口货物时开具的发票为税：生产企业出口货物时开具的发票为“出口专用出口专用”发票，发票上不标注增值税额，企业财务上不计提销发票，发票上不标注增值税额，企业财务上不计提销项税额，货物离境时海关不征收增值税；项税额，货物离境时海关不征收增值税；“抵抵”税：生产企业正常申报增值税进项税额，而不是税：生产企业正常申报增值税进项税额，而不是把用于出口和内销的进项税额分开核算，全部进项税把用于出口和内销的进项税额分开核算，全部进项税额抵顶内销货物的销项税额；额抵顶内销货物的销项税额；“退退”税，是指当月存在留抵税额和
16、退税额度的情况下，税，是指当月存在留抵税额和退税额度的情况下，经过国税局计统处审核按照两者孰小退税的原则进行经过国税局计统处审核按照两者孰小退税的原则进行退税；留抵没有退完的，结转下月继续参与退税。退税；留抵没有退完的，结转下月继续参与退税。 Company name二、生产企业免抵退税的计算方二、生产企业免抵退税的计算方法法免抵退的引申免抵退的引申 对于免抵退中的对于免抵退中的“退退”，实际上是国家对企业在国内，实际上是国家对企业在国内生产环节已经承担的进项税额的退还，具体退多少，生产环节已经承担的进项税额的退还，具体退多少，政策上是参照出口货物的退税率来计算的。政策上是参照出口货物的退税率来计算的。如果退税率与征税率相等，意味着已承担的进项税额如果退税率与征税率相等，意味着已承担的进项税额可以全部退还；可以全部退还；如果退税率与征税率不相等，意味着国家只对其中的如果退税率与征税率不相等，意味着国家只对其中的进项税额进行部分退还，由此产生了因征退税率差导进项税额进行部分退还，由此产生了因征退税率差导致的不退还的进项税额。在操作上，国家规定先把此致的不退还的进项税额。在操作上，国家规定
