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1、内容提要随着社会各行各业的快速发展，与此同时审计行业也是蒸蒸日上，因此社会上浮现了大批的了会计师事务所，这些会计事务所在社会不少方面都取得了震古烁今的成就。然而，在我国经济快速发展过程中，审计质量问题层出不穷，暴露出审计质量控制环节的薄弱，使得审计质量控制问题成为关注的焦点，也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题。若要完善审计质量控制，需要找到影响它的因素。本文把会计事务所当成研究对象，观察和分析其如何概述审计质量控制，找出影响审计质量控制的因素，对此进行分析，并做出相应的对策。关键词会计师事务所；审计；质量控制AnalysisontheInfluenceFactorsofAudit
2、QualityControlofAccountingfirmsBy:YuanYuanyuanSupervisor:Lecturer,WeiQiangAbstractWiththerapiddevelopmentofallwalksoflifeatthesametime,theauditindustryisontheupgrade,sothereisalargenumberofaccountingfirms,theaccountingfirmhasmadeunprecedentedachievementsinmanyaspectsofsociety.However,intheprocessofr
3、apideconomicdevelopmentinChina,auditqualityproblemsemergeinanendlessstream,exposedtheweaknessesofauditqualitycontrol,sothattheauditqualitycontrolissuesbecomethefocusofattention,butalsomakeshowtoeffectivelyimprovetheauditqualitycontrolstrategytobecomeakeyissue.Ifwewanttoimprovetheauditqualitycontrol,
4、weneedtofindthefactorsthataffectitInthispaper,theaccountingfirmastheobjectofstudy,observationandanalysisofhowtosummarizetheauditqualitycontrol,findoutthefactorsaffectingtheauditqualitycontrol,analysis,andmakecorrespondingcountermeasures.KeywordsAccountingfirm;audit;qualitycontrol一、引言1二、审计质量控制的概述1三、审
5、计质量的影响因素分析5四、完善会计师事务所审计质量控制对策10五、结束语12致谢13Ill会计师事务所审计质量控制的影响因素分析袁嫄嫄一、引言市场经济的高速发展导致审计业务应运而生,但是审计业务想在市场经济下扮演好他的角色，却不是件容易的事。市场经济千变万化，无奈审计业务也要随之变化，惟有适应它才干向上发展。在向上发展的长河中,会计师事务生存和发展始终得依靠审计质量，审计工作干得好不好，其实就是看会计事务所对审计质量控制的程度。在此基础上研究如何保证和提高审计质量,促进我国会计师事务所的发展和壮大是非常值得的。查阅国内外相关研究我们会从中发现，会计师事务所审计质量是受到多方面因素影响的，有时候
6、可能是单方面的影响的结果，有时候却是多种因素综合影响的结果，所以对审计质量控制的研究也可以选取从不同的角度来进行。在所有的影响因素中,作为审计业务开展主体的会计师事务所,这个机构本身在审计质量控制中发挥着十分重要的监督和保证作用。二、审计质量控制的概述从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多，以及会计师事务所接连受到惩罚，不难看出，目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了，这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足。企业的经济业务及企业的财务状况需要通过会计信息方能显示其经营状况，因此，审计机制作是否有效，决定着会计信息是否真实，若会计信息不真实，不利于企业的快速向上发展。（一）审计质量审
7、计质量通俗来说，就是拥有注册会计师的人，在审计质量过程中查出客户有违法或者违规的操作行为，除此之外，还要报告客户违规行为的联合概率。注册会计师应该有大量的专业储备知识，确保专业能力能够胜任工作，以及对审计质量有独立性的决定能力，这两种能力在审计过程（三个阶段：审计计划阶、审计实施阶段和审计报告阶段）中体现的淋漓尽致。（二）审计质量控制审计组织和注册会计师是审计质量控制的主体，在制定审计质量控制标准以后，按照标准实行自我管理、自我约束。其实是为了审计组和会计人员遵守审计准则，有时候可以针对某些问题，给出意见和措施。影响审计质量的因素是有不少方面的，有时候它们共同起作用，因此在控制时应当全方位考虑
8、其影响因素，例如审计制度因素、审计主体因素和审计过程因素等。（三）审计质量的控制方式及措施1 .审计质量的控制方式在会计师审计质量时，需要遵守审计质量的规定性，不可任意而为，滥用职权，这就是审计质量控制。审计质量控制其实是一种针对审计工作质量的控制，它有三个性质（全面性、系统性和连续性）。在实际操作过程中，由于发生控制的时间具有阶段性，因此它由事前控制、事中控制和事后控制三部份组成。（1）审计质量的事前控制审计质量的事前控制，顾名思义，其实就是在审计之前，进行规划之前对其进行控制。涵盖内容较多，具体控制以下几方面：审计人员需要进行培训（专业培训和审计人员素质的提高），审计法规、准则和程序的制定
9、以及在发展过程中的不断完善，审计之前需要编制审计计划，审计机构和组织的设立和完善等。审计工作做得优还是劣，不好判断，因此审计工作需要建立的标准制度，随着它的发展不断进行完善。如审计准则、审计规范等。不得轻易更改。审计计划、审计程序的制定需要考虑众多方面。审计人员不仅要结合审计项目的具体情况并结合被审单位的信息、资料（提供或者搜集来的均可），还要考虑审计目标。除此之外，审计人员还要遵守审计工作准则（准则里面有不少规范要求）。此外，审计人员在制定审计计划、审计程序，需要按照国家有关政策、法规和制度，不能凌驾它们之上。审计项目和审计目标确立在之后，接下来便是选拔合适人员，他们可以不是最优秀的，但一定
10、是最合适的。审计人员确定之后便可成立审计组，然后请专业人员对审计组成员进行必要的培训。（2）审计质量的事中控制审计质量事中控制，主要指对审计过程的控制。一是审计人员要认真地进行现场作业，搜集充分的审计证据，客观地进行评价，保证实事求是、公正不偏；二是审计人员要以事实为依据编写反映审计过程与结果的审计报告，并提出合适的意见与建议；三是挑选合适的把关人员成立小组，他们的责任就是认真检查审计报告，同时给出审计意见，并做出审计决定。(3)审计质量的事后控制审计质量的事后控制直白的说对审计质量有异议和问题，然后反馈给审计组的一种控制。事后控制看上去简单，但内容涵盖较广。审计并非尽善尽美，因此审计回访制度
11、在审计环节中也是必不可少，审计提出的有些意见需要采用，还有就是审计决定虽然做出，但执行度怎么样，对此进而采取一些措施。建立审计档案管理，以保证审计档案的安全完整性。2 .控制关系审计质量控制的三个组成部份之间是相互联系、制约的关系，它们3个共同形成为了一个完整的审计质量控制体系，在这个体系之中，由于审计人员的随意性，因此对审计人员的控制成为重中之重。作为一位合格的设计人员应当把质量意识放在第一位，不可徇私舞弊，同时积极参加审计业务的培训，努力学习并通过技术考核。3 .控制措施审计质量控制措施其实就是制定一些规章制度和技术方法，通过这些来是完成审计目标或者约束和规范审计人员的某些行为。通俗地讲，
12、就是实施审计过程中对审计人员的一种管理和控制O根据有关资料介绍，国外审计机构制定质量控制措施和程序时主要考虑以下九个方面内容:1) .独立性：审计人员审计项目时，应当站在客观、公平的立场上去审计，确保其独立的地位，保持一个正确的态度。2) .委派审计人员：应保证审计工作由经过专门训练，具有专业技术的人员担任；若有助理人员参加应加以指导和监督。3) .咨询：审计人员在审计过程中，可能会面临一些专业或者技术的问题，这时可以向专家寻求解决问题的方法或者策略。4) .监督：应保证各项审计工作符合既定的质量标准。5) .雇佣：应保证审计人员能胜任自己的工作，具备完成审计任务的业务素质和水平。6) .提高
13、业务水平：作为一位合格的审计人员，应该定期学习相关专业知识，提高自身的知识储备，为应对可预见的或者应当预见的难题做出充分的准备。7) .晋升：应保证被提升的人员都能胜任其新职务。8) .接受新客户及继续为老客户服务：应保证对新客户和老客户管理的正直性有充分的了解，以避免与不正当客户打交道，减少审计风险9) .检查：应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。三、审计质量的影响因素分析(一)制度性因素1 .客户朴重性。通俗地讲，拥有高尚品德的客户(客户比较朴重)在正常情况下，给出的财务报表信息可能是真正的，审计人员可以选择相信其真实度,这样也有利于降低CPA的审计执业风险，从而达到社会各界对它的
14、期望值。相反,不朴重的客户,其财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。对于客户朴重性的问题，需要CPA进行判断,他们的朴重与否，财务报表是否存在其他猫腻,惟独在长期的相处过程中，通过对客观事物的判断，才干对其判断。所以无论CPA在面对新客户还是老客户,CPA应该尽可能地想尽一切办法地去了解新老客户的一些信息及情况。如与前任审计人员进行沟通,借看往年年度审计工作保存的稿子,咨询客户的法律顾问，联系与该客户合作的相关企业或者相关负责人,等等。2 .审计师的法律责任。审计师的法律责任的轻重将会影响社会的投资量。例如，如果将过重的法律责任赋予审计师，那末，审计师的职业行为和思想不会那末开明，则会导致所
15、签发的审计报告质量高，表面上看起来审计报告质量高，而实际将会比社会的需求量的最佳程度要少，这比不是最好的结果。相反，法律责任过轻情况下的审计师，这种情况会大大激发审计师不考虑审计报告的准确性，这样，就会浪费社会的投资度，往往不能达到所想要的结果。通过上面的分析，要想保证社会投资量达到最理想的效果，以及审计水平提升到最高程度，并且审计师也足够努力，就要实施适度的审计师法律责任。3、管理结构和内控体系。公司管理结构与审计质量的影响，是受到国际审计准则对管理层滥用职权等方面的感染。一是控制权与所有权的分离程度及解决机制。股权集中则存在大股东单独或者合谋掠夺小股东利益的风险,股权分散则存管理层道德风险
16、。体现于重大错报风险,股权集中容易导致非公允的关联交易,如掏空和为保壳资源的利益输送等；股权分散则容易被管理层控制谋取私利。一个公司的高级管理层，包括公司的CEO、以及董事会成员所采取的决定，不管是积极层面和消极层面都会已经存在的风险起到很大的作用。二是管理层的诚信与面对风险的态度。如果一个公司的管理层对企业的财务报告比较诚信，这个企业的可能就不会浮现错误报告的情况，但是一个公司的管理人员创造虚假报告，则这个公司的财务报告浮现严重虚假的可能性就大大提高了。同时，企业的管理层的诚信度高,则会对企业的风险怀有良好的态度。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告,公司管理层面针对高级管理人员的制度决定公司整体上的重大错报风险（如银广厦、安然事件）,针对企业高风险（经营风险或者资产侵占或者资产损失风险）业务的制
