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1、账务处理金银首饰消费税的会计账务处理分录借：银行存款等，贷：主营业务收入，贷：应交税费-应交增值税-销项税额,借：税金及附加，贷：应交税费-应交消费税，借：主营业务成本，贷：库存商品。金银首饰、钻石首饰连同包装物一起销售的，无论包装物是 否单独计价，均应并入金银首饰、钻石首饰的销售额计缴消 费税。随同首饰销售但不单独计价的包装物，其收入及应交消费税, 均与主营业务收入和主营业务税金及附加一起计算和处理； 随同首饰销售而单独计价的包装物，其收入贷记其他业务 收入，其应交消费税（税率同商品）借记其他业务成本。 一、纳税义务人在中华人民共和国境内从事金银首饰零售业务的单位和个 人，为金银首饰消费税的
2、纳税人；委托加工（另有规定者除 外委托代销金银首饰的，受托方也是纳税人。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位， 应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或 不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征 收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。 经营单位兼营生产、加工、批发、零售金银首饰业务的，应 分别核算销售额，未分别核算销售额或者划分不清的，一律 视同零售征收消费税。二、税率金银首饰消费税税率为5%o三、征税范围根据关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知 规定，自1995年1月1日起，金银首饰消费税由生产销售 环节征收改为零售环节征收。改为
3、零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和 金基、银基合金首饰,以及金、银和金基、银基合金的镶嵌 首饰（以下简称金银首饰I金银首饰的范围不包括镀金（银 包金（银）首饰，以及镀金（银1包金（银）的镶嵌首饰。问：商场或金融机构销售的金条、金币、金银摆件等属于金 银首饰范围吗？应征收消费税吗？答：金银珠宝首饰包括：凡以金、银、白金宝石、珍珠、钻 石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造 宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰（含人造金银、合 成金银首饰等）。而黄金金条、金银摆件、金牌等不属于以上范围，也不征收消费税。四、纳税环节纳税人零售金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于 馈
4、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的 金银首饰,于移送时纳税;带料加工、翻新改制的金银首饰， 于受托方交货时纳税。金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的 消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首 饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。问：出国人员免税商店销售的金银首饰是否征收消费税？答：根据国家税务总局关于印发 消费税问题解答 的通 知（国税函199刀306号）规定，对出国人员免税商店销 售的金银首饰应当征收消费税。也就是说，出国人员免税商 店免征的是关税，而并不是增值税、消费税等流转税。五、纳税义务发生时间纳
5、税人销售金银首饰，其纳税义务发生时间为收讫销货款或 取得销货凭据的当天；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方 面的金银首饰，其纳税义务发生时间为移送的当天；带料加工、翻新改制的金银首饰，其纳税义务发生时间为受 托方交货的当天。六、计税依据1.纳税人销售金银首饰,其计税依据为不含增值税的销售额。2 .金银首饰连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价， 也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征 消费税。3 .带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销 售价格确定计税依据，征收消费税。没有同类金银首饰销售 价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的计算公式为
6、：组成计税价格=（材料成本+加工费）/ （1-金银首饰消费税 税率）4 .纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰， 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收 消费税。5 .生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样 品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，应按纳税人销售同 类金银首饰的销售价格确定计税依据，征收消费税；没有同 类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成 计税价格的计算公式为：组成计税价格=购进原价X （1+利润率）/（1-金银首饰消费税 税率）举个例子例题1 小陈将公司持有的一批成本为IoOOO元的投资金币委托金 店加工为3枚金戒指，作为公司优秀员工的奖励，向金店支 付1130元加工费。请计算该笔业务的消费税。该笔业务为带料加工业务，由于金店没有同类首饰，需按组 成计税价格计算缴纳消费税。应纳消费税=(10000+1130/1.13 )/( 1-5% )5%=578.95 (元)例题25月20日金店做活动，小李用自己一条旧金链子换了一条 新金项链新金项链售价11300元,旧金链子折价5650元， 小李补了差价5650元，请计算该笔业务的消费税。该笔业务为以旧换新，应按实际收取的不含增值税的全部价 款确定计税依据缴纳消费税。应纳消费税=(11300-5650 )/( 1 + 13% )5%=250(元)
