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1、成本驱动因素与价值驱动因素成本管理观念是指人们对成本管理有关问题的熟悉。现代市场经济中，企业作为竞争主体，应树立怎样的成本管理观念来支配企业的成本管理工作，是一个既有肯定理论意义，又有肯定现实意义的问题。本文拟对此作一些简洁的分析。一、成本效益观念传统的成本管理是以企业是否节省为依据，片面地从降低成本乃至力求避开某些费用的发生入手，强调整省和节省。传统成本管理的目的可简洁地归纳为削减支出、降低成本。这就是成本论成本的狭隘观念。在市场经济环境下，经济效益始终是企业管理追求的首要目标，企业成本管理工作中也应当树立成本效益观念，实现由传统的“节省、节省”观念向现代效益观念转变。特殊是在我们国家市场经
2、济体制逐步完善的今日，企业管理应以市场需求为导向，通过向市场供应质量尽可能高、功能尽可能完善的产品和服务，力求使企业猎取尽可能多的利润。与企业管理的这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以一种新的熟悉观成本效益观念看待成本及其掌握问题。企业的一切成本管理活动应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”与“产出”的对比分析来看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以尽可能少的成本付出，制造尽可能多的使用价值，为企业猎取更多的经济效益。这里，值得留意的是：“尽可能少的成本付出”与“削减支出、降低成本”在概念是有区分的。“尽可能少的成本付出”，不就是节省或削减成本支
3、出。它是运用成本效益观念来指导新产品的设计及老产品的改进工作。如在对市场需求进行调查分析的基础上，熟悉到如在产品的原有功能基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那末，尽管为实现产品的新增功能会相应地增加一部分成本，只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加肯定的费用开支，但能使企业猎取更好的收益；引进新设施要增加开支，但因此可节省设施修理费用和提高设施效率，从而提高企业的综合效益；为削减废次品数量而发生的检验费及改进产品质量等有关费用，虽然会使企业的近期成本有所增加，但
4、企业的市场竞争力量和生产效益却会因此而逐步提高；为充分论证决策备选方案的可行性及先进合理性而发生的费用开支，可保证决策的正确性，使企业猎取最大的效益或避开可能发生的损失。这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是“花钱是为了省钱”，都是成本效益观的体现。总之，在现代市场经济环境下的企业日常成本管理中，应对比“产出”看“投入”，讨论成本增减与收益增减的关系，以确定最有利于提高效益的成本猜测和决策方案。二、多动因理论的成本管理观念库珀和卡普兰于1987年在一篇题为成本会计怎样系统地歪曲了产品成本的文章中第一次提出了”成本动因（COStdriver,成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一种函数
5、，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。那么毕竟是什么因素驱动着成本,或者说成本的动因有哪些呢？传统上把业务量（如产量）看作是唯一的成本动因（自变量），至少认为它对成本安排起着打算性的制约作用，而把其他因素（动因）撇开不论。根据这一成本动因思想，企业的全部成本分为变动成本和固定成本两大类。基于这一熟悉，形成了诸如量本利分析以及依存于产量的弹性预算等在成本费用管理中的详细应用。这虽不失为成本管理的有效思路。然而，业务量并不是驱动成本的唯一因素。根据库珀和卡普兰的“胜利动因”理论，成本动因可归纳为五类：数量动因、批次动因、产品动因、加工过程动因、工厂动因。从这一观点动身，我们应在分
6、析有关各种成本动因的基础上，开拓和查找成本掌握的新途径。比如，根据作业成本法（ABC法-ActMtyBasedCosting）对成本动因的分析，企业成本可划分为由业务量动因驱动的短期变动成本（如直接材料、直接人工等）和由作业量动因驱动的长期变动成本（主要是各种间接费用）。基于此种熟悉，在企业成本管理中可考虑通过实现适度经营规模来有效地掌握成本，由于通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。如选购费用支出不单纯受选购数量所制约，还与选购次数有关，大量选购能降低单位选购成本；营销费用支出不单纯受销售数量所制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品负担的营销费用。对这类问题，若能分析出各动
7、因（自变量）与成本（因变量）之间的关系，建立起成本函数的详细模型，即可进一步运用数学方法确定最优经济规模。管理睬计中介绍的最优订购批量决策模型就是这方面的一个详细例子。通过进一步分析可以发觉，除驱动成本的客观因素外，企业成本也会受到人为的主观因素的驱动，即成本函数可表示为：成本=f（客观动因，主观动因）。正由于人具有最大的能动性，人为的主观动因也应是驱动企业成本的一个重要因素。比如，职工的成本管理意识、综合素养、集体意识、企业仆人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等，都是影响企业成本凹凸的主观因素，因而也可将其视为成本的驱动因素。从成本掌握角度看，人为的主观动因
8、具有巨大的潜力。实践表明，责任会计中对成本中心、可控成本、责任成本的讨论分析，对于改善企业成本管理工作具有乐观的现实意义。通过对成本主观动因的讨论分析，可进一步启发我们在企业成本管理中的一些新思路、新观念。比如：（1）将成本掌握意识作为企业文化的一部分。消退认为成本无法再降低的错误思想，对企业全体员工进行培训教育，要求企业各级管理人员及全体员工充分熟悉到企业成本降低的潜力是无究无尽的，人人应对成本管理和掌握有足够的重视。（2）在企业内部形成职工的民主和自主管理意识。在日常成本管理中，乐观运专心理学、社会学、社会心理学、组织行为学的讨论成果，努力在职工行为法律规范中引入一种内在约束与激励机制。根
9、据西方心理学家斯洛（AMaslow）提出的人类基本需求层次理论，人类的需要由低级到高级可分为五个层次：生理需要、平安需要、社交需要、敬重需要、自我实现需要。引入内在约束与激励机制就是要留意人的最高层次需求，即自我进展、自我实现的需求。这种机制强调的是人性的自我激励，不需要任何外在因素的约束。转变企业常用的靠惩处、嘉奖实施外在约束与激励的机制，实现自主管理，既是一种代价最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。总之，在企业成本管理工作中，应树立基于多动因理论的成本管理观念。这种建立在成本动因分析基础上的成本管理观念，往往可诱发产生出企业成本管理的崭新思路和有效举措。三、成本的系统管理观念
10、受长期方案经济观念的影响，企业在成本管理中往往只留意生产成本的管理，忽视其他方面的成本分析与讨论，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析讨论。一方面，为使企业产品在市场上具有强大竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产（制造）过程，而是应当将视野向前延长到产品的市场需求分析、相关技术的进展态势分析，以及产品的设计；向后延长到顾客的使用、修理及处置。根据成本全程管理的要求，就会涉及到产品的信息来源成本、技术成本、后勤成本、生产成本、库存成
11、本、销售成本，以及对顾客的修理成本、处置成本等成本范畴。对全部这些成本内容都应以严格、细致的科学手段进行管理，以增加产品在市场中的竞争力，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地。如在产品设计阶段推行价值分析，就是一种技术与经济相结合的成本管理手段。另一方面，随着市场经济的进展，非物质产品日趋商品化。与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。再者，在市场经济条件下，企业管理的重心由企业内部转向外部，由重生产管理转向重经营决策管理，讨论分析各种决策成本也就成为企业成本管理的一项至关重要的内容，如相关成本、差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避开成本、可递延成本、将来成本，等等。在企业成本管理中，重视和加强对这些管理决策成本落畴的讨论分析，可以避开决策失误给企业带来的巨大损失，为保证企业作出最优决策、猎取最佳经济效益供应基础。
