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1、账务处理进料加工与来料加工的区别及账务处理进料加工和来料加工相同点：都属于加工贸易，都需要办理手册进口，进口时保税即暂不缴纳进口环节的增值税及关税等。进料加工和来料加工区别如下：1.概念不同进料加工是指用自有外汇在国际市场购买原材料、元器件或零部件，按自己的设计加工装配成成品再行出口销往国外市场。这种做法在中国又称以进养出。来料加工一般指来料加工贸易，是指外商提供全部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物料，必要时提供设备，由承接方加工单位按外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，承接方收取工缴费，外商提供的作价设备价款,承接方用工缴费偿还的业务。&贸益方式分析i单佐：千个厘金asu不取
2、gO科羽NlMMJ月金条H9IM1S2X?4?5%乂期230M3RX】*323Iag郭6635%13b3曹税区领府黄需141312M63.44Utr珈”皿。32JWt.4作收6豪之终的S40SM4324出为il.6W2l44T1。%3划，J中幅雳IM3IJM24214VW-4%211Ut.6东UtQ工就臾第05IJWJI夕和80P.5Iq。7%5*7eIJ9M9M97.1?UMM夕mS有、代晒舞OMIM52140UlK100.00%1800%对外旅国工猩出口货物J88%!800%但板区冠削*口货物27CJ%*UMIWKSB02MiiV*.代偿SOgW*BIXjWBOO%2、行为不同进料加工是采
3、购行为，即需要支付货款，货权属于进口商。来料加工属于委托加工行为，是境外客户把材料交给境内工厂按客户要求加工，进口商不需要支付货款，货权属于境外口J1O3、政策不同进料加工复出口享受退税，即国内耗用的材料及设备、动力、燃料等进项可以退还；来料加工属于免税，国内耗用的材料等进项需要转出。进料加工复出口时，客户是进口商自行选择的，即可以卖给任何国外客户；来料加工复出口只能把产品出口给原客户。详细对比一、来料加工与进料加工基础概念在出口退税过程中，我们对于进料加工与来料加工的概念总是很模糊，不清楚两者到底有什么区别，我们先来了解一下两种业务的概念；（一）来料加工是指进口料件由境外企业提供，经营企业不
4、需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。Hffr境外供货企业境外客户（二）进料加工指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。境外供货企业境外客户简单的来说，进料加工就是从境外进口原材料在境内进行生产加工，然后将加工的产品复出口的贸易方式。在这里境内企业进口的原材料是要付汇的，同样产品在出口时也是要全额收款的。来料加工同样是两头在外，但它在进口原材料时是不用付汇，出口产品时，所收取的也仅仅是加工费收入，并不是全额收款。二、来料加工与进料加工的相同点无论是进料加工还是来料加工，原材料进口时海关都是保税的，也就是暂时不征
5、收增值税，同时加工成品在出口环节就可以享受免税，但是如果进口的料件或者产品经批准转为内销时，不管是进料加工还是来料加工都应该缴纳关税、增值税以及消费税。按照现行税法规定，对于生产型出口企业以进料加工贸易方式出口的货物实行免抵退税”政策，而以来料加工贸易方式出口的货物实行免税”政策。三、来料加工与进料加工的不相同点那下面再来看下它们的不同点，我们总结了以下五个部分：来料加工进料加工，不付工进口H工进口来料加工是一种。工押工务送料加工是一怜购进10/11u务一般是进口原材料与出口产成品筌订一笃史出二台E一艘进Q原材料签订一丁或多逑迸口合出口产成品签订一二.合同进出0合同上没有实际联系进0和出口一般
6、是，:一个喜户透口原材料和出口产成品的，户一收不息加工时晓用的国内笑购的时料,素料加工的情况下,产品出口后不予遢税加工时运用的国内采畴n戟件.进料加工时可在产品出口后按照相关政策以二国四、区别总结（一）概念上的区别来料加工是由境外企业免费提供，不需付汇购买，只收取加工费；而进料加工是需要境内企业付汇购买形成进口。（二）两者的所有权有区别来料加工所有权归于境外委托企业，进料加工所有权归购买企业拥有。（三）业务实质有区别来料加工是一种委托加工的业务，加工企业不负责盈亏，产生的风险由委托企业承担，而进料加工是一种购买和自主销售的业务，自负盈亏，自行承担可能出现的风险。（四）客户对象不同从概念中可以了
7、解来料加工进口和出口一般是同一客户，而进料加工进口原材料和出口产成品的客户一般不同。（五）合同签订方式不同来料加工一般只签订一份合同即委托加工合同，进料加工会签订两份无关联的合同，一份是进口合同，一份是出口合同。（六）税收方面有区别来料加工属于免税业务，进口免增值税，出口时免增值税，收取的加工费也免征增值税。由于是免税收入，所以其对应的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，不涉及出口退税。进料加工是出口退税业务。五、来料加工出口和进料加工出口分别对于生产企业和外贸企业在出口退税上的操作上有何不同？来料加工出口实行免税，不管是一般纳税人还是小规模纳税人出口实行免税，不管是生产企业还是外贸企业出口实行
8、免税，来料加工出口国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物，也是实行出口免税。进料加工出口，若是一般纳税人实行出口退税，生产企业实行免抵退税方式，外贸企业实行免退税方式；若是小规模纳税人实行出口免税。进料加工出口，若是出口国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，一律实行视同国内销售征收增值税政策。六、来料加工方式出口在税务上的具体处理规定及方法（一）生产企业来料加工出口生产企业来料加工出口分两种情况：一种是自行来料加工；另一种是委托来料加工。如果是来料加工自行出口不需进行出口免税申报，需进行增值税纳税申报，只在增值税纳税申报表中填写免税出口额即可；如果是来料
9、加工委托加工出口的，还需要到主管税务机关进行申请来料加工免税证明，等出口后再到主管税务机关进行来料加工免税证明核销。第一种自行来料加工出口，只需进行增值税纳税申报，不需进行出口免税申报，在增值税纳税申报时填写免税销售额，对应的增值税进项税额转出。第二种委托来料加工，是生产企业委托来料加工出口，需在生产企业出口退税申报系统中进行来料加工免税证明申请录入，来料加工手册核销后在企业出口退税申报系统中进行来料加工免税证明核销申请录入。L来料加工免税证明的办理。根据国家税务总局2012年第24号规定从事来料加工委托加工业务的出口企业，在取得加工企业开具的加工费的普通发票后，应在加工费的普通发票开具之日起
10、至次月的增值税纳税申报期内，填报来料加工免税证明申请表，提供正式申报电子数据，及下列资料向主管税务机关办理来料加工免税证明。(1)进口货物报关单原件及复印件；(2)加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件；(3)主管税务机关要求提供的其他资料。出口企业应将来料加工免税证明转交加工企业，加工企业持此证明向主管税务机关申报办理加工费的增值税、消费税免税手续。注意：根据国家税务总局公告2013年第65号规定，出口企业将加工贸易进口料件,采取委托加工收回出口的，在申请开具来料加工免税证明时，如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关书面说明理由，并提供
11、主管海关出具的书面证明。否则，属于来料加工委托加工业务的，不得申请开具来料加工免税证明，相应的加工费不得申报免税。来料加工免税证明的核销。出口企业从事来料加工委托加工业务的应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续,提供的资料如下：提供（1）出口货物报关单的非出口退税专用联原件或复印件（2）持海关签发的核销结案通知书、来料加工免税证明（3）加工企业开具的加工费的普通发票原件及复印件（4）主管税务机关要求提供的其他资料来料加工出口货物免税证明核销申请表及正式申报电子数据，向主管税务机关办理来料加工出口货物免税核销手续。注意：未按规定办理来料加工出口货物免税核销手续
12、或经主管税务机关审核不予办理免税核销的，应按规定补缴来料加工加工费的增值税。（二）外贸企业来料加工出口外贸企业来料加工出口只有一种情况是委托来料加工，具体免税操作和生产企业委托来料加相同。外贸企业采用委托来料加工的方式，需要在外贸企业出口退税申报系统中进行来料加工免税证明申请录入，来料加工手册核销后在外贸企业出口退税申报系统中进行来料加工免税证明核销申请录入。七、进料加工方式出口在税务上的具体处理规定及方法（一）外贸企业进料加工复出口业务外贸企业进料加工方式出口有两种情况，一种是外贸企业进料加工委托加工出口；另一种是外贸企业进料加工作价出口。L外贸企业进料加工委托加工出口外贸企业进料加工委托加
13、工的出口货物，加工费和原材料应分别计算退税，其中加工费的退税率为出口货物的退税率。如果是外贸企业进料加工采用委托加工方式的，一般情况下，进料是全额保税的，其委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据为国内企业开具的加工费金额。注意：国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第65号）：出口企业将加工贸易进口料件，采取委托加工收回出口的，在申报退（免）税时,如提供的加工费发票不是由加工贸易手（账）册上注明的加工单位开具的，出口企业须向主管税务机关说明理由，并提供主管海关出具的书面证明。否则，属于进料加工委托加工业务的，对应的加工费不得抵扣或申报退（免）税
14、。2.外贸企业进料加工作价加工出口外贸企业进料加工以作价销售方式的，经海关批准在国内销售的进口保税料件不视为进料加工，应比照一般贸易委托加工公式，将保税料件国内作价销售的成本并入委托加工修理修配的增值税退（免脱计税依据中计算。另外，注意根据国家税务总局关于进一步加强出口退（免）税事中事后管理有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第1号）规定，外贸企业进口货物复出口的，申报退（免）税时不再提供进口货物报关单。（二）生产企业进料加工方式出口根据国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法有关问题的公告（国家税务总局公告2013年第12号）第2条第10项规定，企业先进行进料加工计划分配率备
15、案；然后进行出口明细申报录入，生成电子数据，生产企业申报系统根据备案的进料加工计划分配率自动计算进料加工的两个抵减额及退税额、免抵额；在出口之日的次年1月1日-4月20日之前进行年度进料加工核销,企业应以生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手（账）册综合实际分配率，作为当年度进料加工计划分配率。生产企业进料加工计划分配率备案在企业的生产企业出口退税申报系统中只做一次，如果已经备案过了，新手册无需备案。举例说明，生产企业经营期限是10年，只要在生产企业出口退税系统中进行计划分配率备案做过一次了，以后的10年就不用进行备案了。企业虽然有出口业务，但进料加工业务是在2014年9月初发生，第一本手（账）册需要进行计划分配率备案。八、案例例1:某化工生产企业，系一般纳税人，兼营内销与外销，2019年9月发生以下业务：1、国内采购原料，取得增值税专用发票上注明价款100万元，准予抵扣的进项税额13万元；2、当月进料加工免税进口料件的组成计税价格50万
