企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报.docx
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1、会计实务企业会计准则第33号合并财务报表编制和列报第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报,根据企 业会计准则基本准则,制定本准则。第二条合并财务报表,是指反映母公司和其全部子公司 形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务 报表。母公司,是指控制一个或一个以上主体(含企业、被投 资单位中可分割的部分,以及企业所控制的结构化主体等, 下同)的主体。子公司,是指被母公司控制的主体。第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分:(-)合并资产负债表;(二)合并利润表;(三)合并现金流量表;(四)合并所有者权益(或股东权益,下同)变动表; (五)附注。企业集团中期期末编制合并财务报表
2、的,至少应当包括 合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。第四条母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体,且不存在为其投资活动提供 相关服务的子公司,则不应当编制合并财务报表,该母公司 按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公 司的投资,且公允价值变动计入当期损益。第五条外币财务报表折算,适用企业会计准则第19 号一外币折算和企业会计准则第31号现金流量 表。第六条关于在子公司权益的披露,适用企业会计准则 第41号一在其他主体中权益的披露。第二章合并范围第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予 以确定。控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投 资方
3、的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资 方的权力影响其回报金额。本准则所称相关活动,是指对被投资方的回报产生重大 影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判 断,通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、 资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的 基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况 的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的,投资 方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括:()被投资方的设立目的。(二)被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决 策。(三)投资方享有的权利是否使其目前有能力主
4、导被投 资方的相关活动。(四)投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有 可变回报。(五)投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其 回报金额。(六)投资方与其他方的关系。第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投 资方的相关活动,而不论其是否实际行使该权利,视为投资 方拥有对被投资方的权力。第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主 导被投资方不同相关活动的现时权利的,能够主导对被投资 方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权 力。第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时, 应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利,包括自身所享有 的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利
5、。实质性权利,是指持有人在对相关活动进行决策时有实 际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利, 应当综合考虑所有相关因素,包括权利持有人行使该项权利 是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规 等方面的障碍;当权利由多方持有或者行权需要多方同意时, 是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的 情况下能够一致行权;权利持有人能否从行权中获利等。某些情况下,其他方享有的实质性权利有可能会阻止投 资方对被投资方的控制。这种实质性权利既包括提出议案以 供决策的主动性权利,也包括对已提出议案作出决策的被动 性权利。第十二条仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资 方的权力。保
6、护性权利,是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋 予持有人对相关活动决策权的一项权利。保护性权利通常只 能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能 够行使,它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力,也不 能阻止其他方对被投资方拥有权力。第十三条除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相 关活动,下列情况,表明投资方对被投资方拥有权力:(-)投资方持有被投资方半数以上的表决权的。(二)投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但通 过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决 权的。第十四条投资方持有被投资方半数或以下的表决权,但 综合考虑下列事实和情况后,判断投资方持有的表决权足以 使其目前
7、有能力主导被投资方相关活动的,视为投资方对被 投资方拥有权力:(-)投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表 决权份额的大小,以及其他投资方持有表决权的分散程度。(二)投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决 权,如可转换公司债券、可执行认股权证等。(三)其他合同安排产生的权利。(四)被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实 和情况。第十五条当表决权不能对被投资方的回报产生重大影 响时,如仅与被投资方的日常行政管理活动有关,并且被投 资方的相关活动由合同安排所决定,投资方需要评估这些合 同安排,以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方 的权力。第十六条某些情况下,投资方可能难以判断其
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- 企业会计 准则 33 合并 财务报表 编制
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