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1、会计实务企业收到代扣个人所得税的手续费不应再交纳增值税 近年来，越来越多的企业反映，当地税务机关要求企业将收 到的代扣个人所得税的手续费（以下简称代扣税收入）申 报交纳增值税。问其可有税收文件，回复的结果都是以税务 网站咨询的答复为文件。经查，各地税务网站都不约而同的 回复纳税人，要按现代服务业中的经纪服务申报交纳增值税, 且全部为口头向纳税人解答，口头向纳税人进行催报催缴， 未见正式的法律文书。此项行为不属于增值税的范畴，无需申报缴纳，理由如 下：一、不具有商业目的。经纪业务属于商业行为，经营者 通过提供服务，向被服务对象取得金钱，有明确的获利目的， 是一项主动行为。而代扣税行为是税法赋予其
2、的法定义务， 不是以获取金钱为目的的，不代扣还会受处罚，是一项被迫 行为。假如税法不要求企业代扣，代扣税收入将不复存在， 但代扣人不因此而失业;而经纪业务如不开展其服务，就会失 业。可见代扣税行为不具有商业目的，不能与经纪业务相提 并论。增值税的征收范围不包括不具有商业目的的行为 所以此项代扣税收入不应征收增值税。二、不属于增值税任何纳税环节。增值税具有链条式的 特点，第一产业（种养植、捕捞，开采）为开始环节，只有销 项而无进项，制造和流通为中间环节，进项和销项都有，消 费为终点环节，只有进项没有销项。假如代扣税收入应征增 值税，请问它在哪个环节?企业有代扣税收入，可以说是有 销项，却没有进项
3、，不属于中间环节，也不属于终点环节， 很象开始环节，但销售（提供服务）给谁呢?显然是服务于税法, 为政府提供服务，但政府却不是中间环节，因此不具有开始 环节的特征。以上分析，代扣税收入在整个增值税环节中不 属于任何环节，不属于增值税的征收范围。现实中企业收到 政府的拆迁补偿费、搬迁费、税收返还、政府补助、稳岗补 贴等，以及企业收到的商业罚款、违约金收入，不具有增值 税三个环节的特征，因此也同样不属于增值税范畴，代扣税 收入具有同样的性质，不征收增值税。三、不征已退本税种。我国三大税种的顺序为增值税、 企业所得税、个人所得税。也就是说政府退还的增值税不可 以再次征收增值税，可以Jl质序归集到下游
4、的企业所得税中； 同理退还的企业所得税，不可以再次征收企业所得税，可以 顺序归集到未分配利润，并入下游的个人所得税中，更不能 逆流而上去征收增值税;个人所得税为税收终点，收到个人所 得税的返还，同样不可以再次征收个人所得税，更不可能逆 游而上征收增值税和企业所得税。这就是不征已退本税种” 的含义。代扣税收入，相当于政府从个人所得税财政收入中，拿 出一部分返还给企业，相当于退还个人所得税。对企业收到 的个人所得税返还，不可再次征收个人所得税，更不可能征 收增值税和企业所得税。正确的做法为，企业收到代扣税收 入，直接计入其他应付款，直接奖励给企业的代扣人员，根 据“不征已退本税种的原则，收到奖励的
5、代扣人员，其收 入不得再次征收个人所得税。目前很多企业操作如下：收到代扣税收入后计入营业外 收入，征收了企业所得税，税后利润分红时，又代扣了分红 个人所得税，该分红代扣税的收入，再次计入营业外收入， 又循环的参与了下一次征税中。虽然代扣税收入占比较少, 但都参与了再次征收企业所得税和个人所得税之中。这种情 况在逻辑上显然是混乱的。如果此时再对代扣税收入征收增值税，逻辑上是更加的混乱。税收法定，这是一个基本的原则，其中“法定一定是 税法明文规定，凡没有列举的行为和交易不得征税，更 不可以猜测。理解税法条款一定要遵循基本税法理论（法理） 和合规的逻辑，凡与法理和逻辑相违的理解，不可以作为征 税的依据。据目前现状，还没有哪一税务机关出具代扣税 收入缴纳增值税的税务处理决定书或催缴税款通知 书，显然税务机关也注意到执法的风险，也注意到对代扣 税收入征收增值税的法律依据不足。否则，一旦进入法定程 序后，税务机关败诉的可能性是oo%0综上，希望税务机关停止对代扣个人所得税手续费收 入征收增值税的错误解释，也希望纳税人依法履行纳税义 务，而不是依理解履行纳税义务。
