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1、版中级会计实务复习重点1减值准备版块1.存货跌价准备甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备。2004年年末有关计提存货跌价准备的费料如下：(1)库存商品甲，账面余额为300万元，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计销售价格为380万元,预计销售费用和相关税金为10万元。(2)库存商品乙，账面余额为500万元，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙预计销售费用和相关税金为25万兀。(3)库存材料丙,因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预
2、计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。(4)库存丁材料20吨，每吨实际成本1600元，每吨直接出售的价格为1500元。全部20吨丁材料将用于生产A产品10件产品每件加工成本为2000元,每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元,假定销售税费均为售价的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。答案（1）库存商品甲可变现净值=38070=370（万元）库存商品甲的成本为300万元，不应保留存货跌价准备，应转回存货跌价准备30万元。借：存货跌价准备30贷：管理费用3
3、0（2）库存商品乙 有合同部分的可变现净值=230-25X40%=220（万元）有合同部分的存货成本=500X40%=200（万元）因可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备 无合同部分的可变现净值=290-25X60%=275（万元）无合同部分的存货成本=500X60%=300（万元）因可变现净值低于成本25万元，需计提存货跌价准备25万兀O借：管理费用25贷：存货跌价准备25（3）库存材料丙可变现净值=110-5二105（万元）材料的成本为120万元，需计提存货跌价准备15万元。借：管理费用15贷：存货跌价准备15(4)库存材料丁有合同的A产品可变现净值=45OOX(1-10%)8=3240
4、0无合同的A产品可变现净值二50OoX(1-10%)X2=9000有合同的A产品的成本=160020108+2000X8=41600无合同的A产品的成本=160020102+2000X2=10400由于有合同和无合同的A产品的可变现净值均低于成本，说明有合同和无合同的A产品耗用的丁材料均发生了减值。有合同的每件A产品耗用的丁材料的可变现净值=45OOX(1-10%)8-20008=16400有合同部分丁材料成本二20X16OOX(8/10)=25600(元)有合同部分丁材料需计提跌价准备9200元；无有合同的每件A产品耗用的丁材料的可变现净值=500OX(1-10%)2-20002=5000(
5、元)无合同丁材料成本二20X16OoX(2/10)=6400(元)无合同丁材料需计提跌价准备1400元；故丁材料需计提跌价准备10600元。10600借：管理费用贷：存货跌价准备106002.各种准备综合甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。甲公司按应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比例为4%；按单项存贷计提存贷跌价准备；按单项短期投资计提短期投资跌价准备。除应收账款外,甲公司无其他应收款项。甲公司2004年11月30日有关会计科目的账面余额如下：科目余额（单位：万元）应收账款400（借方）坏账准备15（贷方）短期投资80A债券30B股票20C股票
6、30短期投资跌价准备0库存商品380D商品130E商品50F商品200存贷跌价准备35D商品20E商品15F商品0甲公司2004年12月发生的部分经济业务及其他相关资料如下：(1) 12月5日，销售F商品一批，开出的增值税专用发票上注明的价款为150万元，增值税额为25.5万元。该批商品的实际成本为125万元(甲公司商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转)。商品已经发出；款项预计能够收回，但至12月31日尚未收到。(2) 12月10日，核销坏账30万元；同日，收到当年3月份核销的一笔坏账10万元，存入银行。(3) 12月15日，出售所持有的全部C股票，收到价款40万元，存入银行。(4) 12月3
7、1日，收到A债券持有期间的利息0.9万元，存入银行。(5) 12月31日，甲公司所持A债券和B股票的市价分别为25万元和23万元。(6) 12月31日，甲公司D.E.F三种商品的可变现净值分别为100万元.55万元和57万元。(7) 12月31日，甲公司仍持有一项对乙公司的长期股权投资。该长期股权投资系2004年1月1日购入，初始投资成本为500万元，采用成本法核算；当年5月从乙公司分得上年度现金股利20万元。2004年12月31日，甲公司得知乙公司财务状况恶化,预计该项投资的出售净价为310万元,预计从该项投资的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值为290万元。假定：除上述交易或
8、事项外，甲公司12月份未发生导致应由账款.短期投资.存贷项目的账面余额发生变动的其他交易或事项；除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：(1)编制2004年12月甲公司上述(1)至(4)项经济业务相关的会计分录。(2)计算2004年12月31日甲公司应收账款的账面余额和应计提的坏账准备，并编制计提坏账准备的会计分录。(3)计算2004年12月31日甲公司应计提的短期投资跌价准备，并编制计提短期投资跌价准备的会计分录。(4)计算2004年12月31日甲公司应计提的存贷跌价准备，并编制计提存贷跌价准备的会计分录。(5)计算2004年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备，并编制计提减
9、值准备的会计分录。(“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示。）（1）借：应收账款175.5贷：主营业务收入150应交税金应交增值税（销项税额）25.5借：主营业务成本125贷：库存商品125借：坏账准备30贷：应收账款借：应收账10贷：坏账准备10借：银行存款10贷：应收账款10借：银行存款40贷：短期投资30投资收益10借：银行存贷：短期投资0.9(2)应收账款账面余额=400+175.5-30+1010=545.5(万元)应计提的坏账准备=545.5X4%(15-30+10)=26.82(万元)借：管理费用26.82贷：坏账准备26.82(3)应计提的短期投
10、资跌价准备=300.925=4.1(万元)借：投资收益4.1贷：短期投资跌价准(4)应计提的存货跌价准备=(13O-100)-20-15+(200-125-57)=13(万元)借：管理费用13贷：存货跌价准备13(5)甲公司对乙公司长期股权投资应计提的减值准备=500-20-310=170(万元)借：投资收益170贷：长期投资减值准瑁老师(魏红元)版中级会计实务复习重点2固定资产版块1 .A公司与B公司签订了一份租赁合同。主要条款如下：(1)租赁标的物：生产线。(2)起租日：2000年12月31日。(3)租赁期：2000年12月31日一2003年12月31日，共3年。(4)租金支付方式：每年年
11、初支付租金270000元。首期租金于2000年12月31日支付。(5)租赁期届满时生产线的估计余值为117000元，其中由A公司担保的余值为100000元，未担保余值为17000元。(6)该生产线的保险维护等费用由A公司自行承担，每年为IoOOO元。(7)该生产线在2000年12月31日的原账面价值为835000.TGo(8)租赁合同规定的利率为6%(年利率)。(9)该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧(按年)。(10) 2003年12月31日，A公司将生产线交回B公司。(Il)A公司按直线法摊销未确认融资费用(假定按年摊销)，此外、，假设该生产线占A公司资产总额的30%以上，且
12、无需安装。要求：(1)编制A公司租入固定资产时的会计分录。(2)编制2001年支付租金、分摊未确认融资费用及支付保险维护费的会计分录。(3)分别计算2001、2002、2003年应计提的折旧额并编制会计分录。(1)借：固定资产融资租入固定资产835000未确认融资费用75000贷：长期应付款910000(2)借：长期应付款270000贷：银行存款270000借：财务费用25000贷：未确认融资费用25000借：制造费用100OO贷：银行存款100Oo(3)01年折旧=(835000-100000)3/6=367500借：制造费用367500贷：累计折旧36750002年折旧二(835000-1
13、00000)X2/6=245000借：制造费用245000贷：累计折旧24500003年折旧二(835000-100000)1/6=122500借：制造费用122500贷：累计折旧1225002.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%,适用所得税率为33%,假定不考虑其他相关税费。2003年至2007年有关固定资产业务的资料如下：2003年12月10日，收到捐赠的需要安装的新设备一台。捐赠方提供的有关凭据表明，该设备的价值为2200万元(含增值税额)，按税法规定于2003年度计入应纳税所得额。在该设备安装过程中，领用自产商品一批，该批商品的实际成本和计税价格均为100万元；发生安装人
14、员工资费用2万元。12月31日该设备安装工程完工并交付使用。该设备预计使用年限为5年，预计净残值为69万元，采用年数总和法计提折旧。2007年4月11日将该设备出售，收到价款371万元，并存入银行。另以银行存款支付清理费用2万元。要求：(1)编制设备捐赠、安装和交付使用的会计分录；(2)计算设备2004年、2005年和2006年应计提的折旧额；(3)计算出售该设备所产生的净损益。(4)编制出售该设备的会计分录。(“资本公积“和”应交税金“科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示)(1)相关会计分录借：在建工程2200贷：待转资产价值2200借：待转资产价值2200贷：应交税金一应交所得税726资本公积一接受捐赠非现金资产准备1474借：在建工程117贷：库存商100应交税金一应交增值税(销项税额)17借：在建工程2贷：应付工资2借：固定资产2319贷：在建工程2319(2)2004年应计提的折旧额=(2319-69)X5/15=750(万元)2005年应计提的折旧额=(2319-69)X4/15=600(万元)2006年应计提的折旧额=(2319-69)X3/15=450(万元)2007年
