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1、摘要：近年来，伴随着商业银行内部账户使用中暴露资金风险问题的增多，监管机构逐渐关注商业银行内部账户的制度建设和内部控制。目前对于内部账户的定义、分类和管理要求尚未有明确的制度规范，各家银行为保障资金安全，在内部账户管理和控制上开展研究，分析管控策略。本文分析了目前银行实务工作中内部账户存在的风险点，提出内部账户分类管控的建议，对于提升商业银行内部账户管理水平，防范资金风险，具有普遍的借鉴意义。关键字：商业银行；内部账户；风险；管控机制银行的经营特点决定了其资产和负债与客户资金密切相关，从反映客户资金来划分，银行的账户体系分为内部账户和外部账户。外部账户主要指存、贷款账户，内部账户用于核算银行资
2、金、损益等内部会计事项的账户。客户账户有对账、函证等来自外部的监督，但内部账户完全依靠银行自身管理。近年来利用内部账户作案的舞弊事件层出不穷，监管机构逐渐关注商业银行内部账户的制度建设和内部控制，各家商业银行也在内部账户管理和控制上开展研究、分析管控策略，提升内部账户管理水平，防范风险，保障资金安全。一、内部账户的定义会计科目是账户的统驭,账户为满足对会计要素分类核算的要求,记录各项经济业务、反映会计要素增减变化和结果的一种手段。银行对于内部账户的定义有：”核算银行内部资金往来或内部管理需要开立的非客户存、贷款账户、保证金等账户；银行内部使用的账户，不直接面对客户的业务处理；开户时不需输入客户
3、号等。定义中主要体现了内部管理需要”内部使用内部会计事项非客户账等关键字。也就是说，除了反映客户资金的外部账户，其他的账户都属于银行内部账户的范畴。二、内部账户的风险分析（一）内部账户的道德风险银行是经营货币的特殊企业，涉及大量的资金清算和往来。由于清算时点的差异、汇划往来的需要，设置了“待收银行卡跨行往来款项待划转T款等暂时性挂账性质的内部账户，用于日常的资金清算。该类账户具有金额大、交易频繁、核对复杂等特点，一且违规使用挂账账户，成为无法查清的长期挂账，将形成银行的资金风险。（二）内部账户的操作风险银行的分支机构众多，普遍存在总分支三级机构中日常需要清算的资金。内部账户核算下级机构直接记上
4、级机构账上级机构记下级机构账”等跨机构记账的问题，可能会引发操作风险。若出现操作错误，较难被记账机构发现与核对，还可能出现利用跨机构的记账规则舞弊的风险。（三）内部账户引发的法律风险银行对于客户账的开立和使用，必须按照人民银行关于结算账户管理办法的要求，提供详细的证明性文件办理开户审批流程，后续账户使用、对账、销户均有严格的要求。有的银行为给客户提供“便利，以内部账户开户流程替代客户账为客户开立的内部账户，用于企业结算使用，同时也有可能规避反洗钱监管，引发监管风险。银行内部账户的资金权属为银行，非客户所有，客户资金使用银行内部账户，也为其规避司法冻结、扣划带来了便利，继而为银行带来法律风险。三
5、、监管对于内部账户的关注（一）监管机构完善内部账户的制度规范银保监会从2013年至今针对EAST报送的规范说明,前后印发了四个版本：上海银监局在关于推广实施银监局版EAST系统的通知（沪银监办通2013183号中国银监会办公厅关于印发监管数据标准化规范（中小银行及农村金融机构）2.0版的通知（银监办发2014315号1关于印发银行业金融机构监管数据标准化规范的通知（银监办发201748号X中国银保监会银行业金融机构监管数据标准化规范（2019版）1银保监会要求各家银行报送内部账户数据，但由于各家银行对于内部账户的定义和范围各异，因此并未明确内部账户的定义和范围，仅明确银行机构开设的所有内部账户
6、的信息”，内部账和单列账的合集构成了商业银行EAST报送的账户全范围。（二）监管在检查实践中对内部账户的关注财政部驻安徽专员办孙莉在国有控股商业银行暂收暂付户的监管思考（财政监督，2014）中提出：暂收暂付户是内部账户体系中风险级别较高的一类账户,对提升其账务管理水平、规范账务核算体系、防范资金风险具有重要意义。财政部专员办在对国有控股商业银行的日常监督和专项检查中有必要加强对内部暂收暂付户的监管专员办督促金融企业规范内部账户管理，提高会计信息质量、遏制金融领域重大违规行为”。监管逐渐开始关注商业银行内部账户可能存在的风险，开展内部账户的专题检查。2015年之后银保监会对银行开展全面现场检查,
7、要求银行提供内部账户的管理办法等制度文件,同时要求说明暂收暂付内部账户出现较大发生额、余额的科目核算内容和主要原因，作为衡量商业银行内部控制有效性的判断标准之一。四、内部账户管理原则和管控建议从防范资金风险角度，内部账户管理应遵循合规有据、分级管理、自动处理、风控优先的原则。合规有据”是指内部账户应严格设置经营管理及核算要求；分级管理”是指从系统权限及审批流程方面，明确各级承担的职责，管理机构为规范核算提供基础，账务机构对核算内容的真实性和准确性负责；自动处理”是指内部账户的记账和对账处理应力求实现自动化，避免人工输入或干预记账，有效降低操作风险。风控优先”是指优先考虑潜在的操作风险，从严控制
8、风险,兼顾业务效率。内部账户需要进行全流程管理，充分分析风险点，有针对性地提出商业银行内部账户全面管控措施，主要环节包括从账户设立及属性控制、交易对手控制的事前管理，待销账机制、核对机制等事中控制，到跟踪管理、预警模型等事后控制，如图1所示。图1内部账户全面管控措施（一）加强内部账户开立属性控制，做好事前的控制在开户时做好账户属性的设计和控制，从源头上防止风险事件的发生，防止资金挪用风险。开立后对于账户属性的设置及变更，应考虑权限的集中管理，建立分级审批体系，管理机构严把内部账户开户审批责任。其中账户余额的借贷方向、借贷顺序和透支控制是账户开立阶段风险管控的重要机制，对于存放同业、应收利息、其
9、他应收款等资产类的内部账户不得出现贷方余额；应付利息、其他应付款等负债类账户不得出现借方余额；对于应付暂收类账户，系统控制先贷后借，防止逆序操作，利用内部账户中其他资金的沉淀发生违规案件。（二）控制内部账户的交易对手和资金流向，避免内部账使用风险比如，对于某行利用第三方客户资金，通过银行内部账户过渡后，偿还贷款本息。利用内部账户违规化解贷款风险的事件，资金流向如图2所示。图2利用内部账户违规案例示例上述风险点是内部风险控制的关键点，也是一个监控难点。可通过追溯资金流向和交易对手的方式进行监控。对账户资金流向的监控，应结合交易类型，分类进行交易对手的限制。既要保证控制的有效性，又不能因为交易对手
10、的限制影响了业务运转的效率。对于暂收暂付内部账户，应特别关注交易对方为客户存款、现金等科目的事项；对于内部账户归还客户贷款和贷款利息，应严格进行限制；对于应解汇款等可以支取现金的内部账户，实现系统自动记账”艮制手工记账交易，降低账户使用的风险。（三）运用待销账机制，建立账龄分析模型和预警机制对暂收暂付、待清算款项、待处理等过渡类账户的操作风险进行有效防范，应建立待销账机制。尤其是对资金流入、流出频繁，且金额大的内部账户，设定合理的挂账账龄，建立挂销账机制，清晰地追踪到资金挂、销账时间以及资金流向。如无结算账户购买银行的大额存单、理财产品等需通过内部账户的暂宕款项，当日必须清零，资金来源须为同名
11、资金划入，资金流向须为购买存单、理财等产品。根据不同类型的挂账事项，通过挂销账登记簿信息,获取挂账期限、实际挂账期限、金额、账龄等要素，通过建立分析模型，对挂账事项逐项分析，提前预警潜在的风险。（四）强化内部账户核对，建立自动对账功能随着数字化的推进，银行应建立自动对账功能。核对的范围包括账实、账证、账账、账表、账簿，可以有效防止核算操作差窗口员工道德风险。每日核对账户范围包括现金头寸类账户、应解汇款和汇出汇款、暂收暂付账户、系统自动挂账等过渡性账户。使用挂销账管理的账户进行登记簿与明细账进行核对;存出保证金、存放同业等账户与外部对账单的核对；对于内部清算往来类账户，日终核对清零；对于久悬未取
12、账户的结转，挂账账户与损益账户的发生额进行核对。根据对账结果及时跟踪管理是内部账户风险管理的有效手段。（五）建立逾期挂账的跟踪管理机制，降低隐匿风险的可能近来出现利用长期不动内部账户作案的风险事件，长期不动户源于债权、债务长期无法结清逾期挂账，如应收手续费、应收投资收益、其他应收款等债权类的长期挂账，需要尽职追索，最终无法收回符合核销条件的应及时进入核销流程。债权类挂账占用了资金，可根据不同业务性质的挂账和期限，通过内部资金转移定价（FTP）收取资金占用成本。为减少流动资金的无偿占用，资金成本的压力也可以推动挂账的快速处理，在提高银行资金使用效率的同时，也减少了隐藏风险案件的发生。（六）构建监
13、控预警模型，实现问题的精准定位针对不同分类的内部账户设计不同的监控预警模型，监控预警是揭示内部账户潜在风险的最后一道防线。将临时存欠、系统间接口过渡账户设置账户零余额监控；存放同业、应收利息等对余额方向和透支情况进行监控;系统内资金往来账户应对平衡情况进行监控。同时，对内部账户资金的来源和去向进行分析，如通过未到支付时点的应付利息转入非同名的客户结算账户、内部账户为第三方还贷款，应收款项和应付款项的对转、与存款无关的内部账户支取现金等异常情况。银行应在工作中不断搜集整理异常情况并纳入到预警模型中，及时进行监控预警。五、结语随着互联网金融的发展，商业银行的金融产品和互联网机构的客户资源优势互补，必然会带来更紧密的合作。银行、第三方平台公司、客户之间的资金清算更加复杂多样，对内部账户管理提出了更高的要求。商业银行需要在实践中不断积累和总结，对内部账户进行事前、事中、事后全流程管理，充分分析风险点，分类实施重点管控措施，维护资金安全。
