第09章：非流动负债.ppt

《第09章：非流动负债.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第09章：非流动负债.ppt（57页珍藏版）》请在第壹文秘上搜索。

1、第九章第九章 非流动负债非流动负债n 非流动负债概述负债概述n 长期借款长期借款n 应付债券应付债券n 可转换债券可转换债券n 长期应付款长期应付款n 预计负债预计负债n 借款费用资本化借款费用资本化第一节第一节 非流动负债概述非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类一、非流动负债的性质与种类1 1、含义、含义2 2、特征：、特征：期限长、金额较大期限长、金额较大3 3、种类、种类 长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款二、非流动负债计量二、非流动负债计量 按未来到期应偿还的金额的现值入帐。按未来到期应偿还的金额的现值入帐。三、长期负债利息的计算三、长期负债利息的计算 1

2、 1、单利、单利 2 2、复利、复利 现值：现在付款或收款的金额。现值：现在付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值：未来某个时点付款或收款的金额。终值终值=现值现值X X（1+i)1+i)n n3、年金：等额系列的收支年金终值：每期等额付款或收款的终值。年金现值：每期等额付款或收款的现值。四、未来现金流量现值与终值的计算时间价值的魅力：1 1元钱，经百年修炼超元钱，经百年修炼超1 1万元。万元。(1+10%)100=13 780.41 假定前提：储蓄或投资，每年假定前提：储蓄或投资，每年10%的回报的回报 1.一次性收付款项的终值和现值 终值终值F：目前一定量现金P在未来某

3、一时点的价值(F,本利和)；F=P(1+i)n (1+i)n 可查一元的复利终值表 现值现值P：未来某一时点的现金F折合成现在的价值(P,本金)。P=F(1+i)-n (1+i)-n可查一元的复利现值表 反过来，利率为10%，百年后的100元值多少？100/(1+10%)100=0.007元 真正一文不值！真正一文不值！2.普通年金的终值和现值 普通年金终值：每期收取(或支付)一定金额A，在若干期后的价值F F=A(1+i)n-1/i 其中：(1+i)n-1/i 可查一元的年金终值表 燕子衔泥的故事燕子衔泥的故事：某小两口新婚之夜商定，从今年开始，每年向银行存入1000元，到金婚纪念日（假定银

4、行同期存款利率为8%），可得多少元？1000*573.77=573 770元 在连续若干期内，每期收取(或支付)一定金额A，其现在的价值称为普通年金现值P：P=A 1-(1+i)-n/I 1-(1+i)-n/i 可查一元的年金现值表特例：1.如果每期收(付)一定的金额，以至永远，则年金现值P为：P=A/I 2.如果现在有笔款项，存入银行，希望以后每期永远都能收取一定的金额，年金数额为：A=P*I 燕子衔泥的故事（续）燕子衔泥的故事（续）：如果上述夫妇俩可地久天长的生活下去，而金婚后可能不再有别的生活来源，那他们每年可领取多少生活经费呢？573770*8%=45901元205年年1月月1日，甲公

5、司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为合同约定的销售价格为2 000万元，分万元，分5次于每年次于每年12月月31日等额收取。日等额收取。该大型设备成本为该大型设备成本为1 560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为为1 600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。未来五年收款额的现值未来五年收款

6、额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额400（P/A，r，5）=1 600万元万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当当r=7时，时，4004.1002=1 640.081 600万元万元当当r=8时，时，4003.9927=1 597.081 600万元万元因此，因此，7r8。用插值法计算如下：。用插值法计算如下：现值现值 利率利率 1 640.08 7 1 600 r 1 597.08 8 =r=7.9308.159708.1640160008.1640-%8%7%7-r第二节第二节 长期借款长期借款一、借款费用的含义及内容

7、1、含义:P2262、内容 因借款而发生的利息 因借款而发生的折价或溢价的摊销 辅助费用 因外币借款而发生的汇兑差额二、借款费用资本化的范围 1、借款费用可予资本化的资产范围 符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产:是指需要经过相当长(1年或一个会计年度以上)时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如:房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品；机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备。2、借款费用可予资本化的借款范围 专门借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款三、借款费用资本化的条件1、开始资本化：同时满足以

8、下三个条件 资产支出已经开始 借款费用已经发生 为使资产达到可使用状态所发生的购建活动已经开始2、暂停资本化：非正常中断且连续超过3个月3、停止资本化：资产达到预定可使用或销售状态。四、借款费用资本化金额的确定（一）（一）专门借款利息费用资本化金额的确定 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。注意：专门借款与资产支出不挂钩。【例题1】A公司为建造厂房于2007年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专

9、门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为（）万元。A.20B.45C.60D.15 【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。2007年度应予资本化的利息金额 =20006%2/12-10003%2/12 =15万元。（二）一般借款利息费用资本化金额的确定 企业应当根据

10、累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率 资产支出加权平均数=（每笔资产支出金额该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）所占用一般借款的资本化率（加权平均利率）=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数【例题2】某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月

11、1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%B.7.52%C.6.80%D.6.89%【解析】资本化率=（8008%+5006%6/12）（800+5006/12）100%=7.52%。（三）在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。注意：一般借款与资产支出相挂钩。应用举例 华远公司于207年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如

12、下：207年1月1日，支出1500万元 207年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元 208年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。公司为建造办公楼于207年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：A银行长期贷款2000万元，期限为206年12月1日至209年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。发行公司债券1亿元，发行日为206年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%。假定全年按360天计。计算专门借款利息资

13、本化金额:2 0 7 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额=20008%-5000.5%6=145万元。2 0 8 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额=20008%180/360=80万元。q计算一般借款利息资本化金额：一般借款资本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%207年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000180/360=1000万元。2 0 7 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=10007.67%=76.70万元 208年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（2000+1500）180/360=1

14、750万元。2 0 8 年 一 般 借 款 利 息 资 本 化 金 额=17507.67%=134.23万元。公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：207年利息资本化金额 =14576.70=221.7万元。208年利息资本化金额 =80+134.23=214.23万元。有关账务处理如下：207年：借：在建工程 2 217 000 财务费用 8 583 000 贷：应付利息 10 800 000 208年：借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300四、借款辅助费用资本化金额的确定四、借款辅助费用资本化金额的确定专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的

15、资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。第三节第三节 应付债券应付债券一、应付债券的性质与分类一、应付债券的性质与分类 1 1、性质：、性质：2 2、分类、分类 -按偿还本金的方式按偿还本金的方式 -按支付利息的方式按支付利息的方式 -按可否转换为发行企业的股票分按可否转换为发行企业的股票分 -按有无担保按有无担保 -按是否记名按是

16、否记名二、债券的发行二、债券的发行 1 1、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格、发行价格的确定：所付的本息的现值即为发行价格n 到期还本付息债券发行价格到期还本付息债券发行价格 =（本金（本金+全部的利息）全部的利息）复利现值系数复利现值系数u分期付息到期还本债券发行价格分期付息到期还本债券发行价格 =本金本金复利现值系数复利现值系数+每期利息每期利息年金现值系数年金现值系数l 分期偿还本息债券发行价格分期偿还本息债券发行价格 =每期支付的本金每期支付的本金复利现值系数复利现值系数+每期未付本金的利息每期未付本金的利息复利复利现值系数现值系数2 2、发行方式：、发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行面值发行、溢价发行、折价发行3 3、发行的账务处理、发行的账务处理 设置账户：应付债券设置账户：应付债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息（1 1）面值发行的账务处理）面值发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值（2 2）溢价发行的账务处理）溢价发行的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值 利