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1、工业会计成本核算步骤及成本费用审查方法成本核算工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审蛰的重点。一、制造成本的会计核算制造成本通过“生产成本、制造费用科目进行核算。生产成本科目核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项费用；该科目设置基本生产成本和辅助生产成本
2、两个二级科目。基本生产成本二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本辅助生产成本二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细核算。制造费用科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料和直接人工费用，按成本项目借记生产成本一基本生产成本，贷记有关科目。账务处理：借：生产成本一基本生产成本贷：原材料一直接材料应付
3、职工薪酬辅助生产发生直接材料和直接人工费用，按成本项目借记生产成本一辅助生产成本贷记有关科目。账务处理:借：生产成本一辅助生产成本贷：原材料一直接材料应付职工薪酬发生的各项间接费用，借记制造费用，贷记有关科目。账务处理：借：制造费用贷：原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造费用分配给成本核算对象时，账务处理:借：生产成本一基本生产成本生产成本一辅助生产成本贷：制造费用制造费用科目月末无余额。二、制造成本的审蛰要点审查制造成本，应通过“生产成本、制造费用明细账归集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审蛰要点如下：1.审查费用发生内容
4、的真实性、合法性。有无虚假成本，有无非生产性费用和扩大成本列支范围等挤占成本的现象；2 .跨期摊销费用，是否按权责发生制原则记入当期成本,有无人为调节利润的情况；3 .费用归集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造费用在不同产品之间分配的情况；4 .在产品成本计算方法是否准确。有无任意改变方法少记或多记产成品成本及利用保留在产品成本，人为多计算或少计算产品成本，从而调节利润的情况；5 .会计处理是否恰当，有无影响当期成本情况。三、制造成本审查方法由于工业企业产品成本计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存
5、在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的问题，进而有选择、有目的、有重点地审蛰，这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权或指挥进行购货、生产、销售等经营活动的各种方式方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤，还包括为对企业经营活动进行综合计划，控制和评价而制定或设置的各种规章制度。因此，内部控制的作用能够提高会计核算的正确性和可靠性。企业的内部控制制度主要包括下列内容：1.可靠的内部凭证制度。企业有完善的内部控制凭证，
6、以种类全、内容完整、连续编号的一些处理经济业务的凭证，作为会计处理依据。2 .完善的簿记制度。在可靠的凭证制度基础上，建立完整的账簿和报表制度，确保会计记录的严密性。3 .严格核对制度。包括凭证之间的核对，凭证和账簿之间的核对，账簿和报表之间的核对等。企业建立严格的核对制度，有利于及时改正会计记录中错误，做到证、账、表三相符。4 .合理的会计政策和会计程序。企业在遵守国家制定的会计准则的基础上，还从本单位会计工作实际出发，建立自己的合理会计政策和会计程序,以书面文字形式，作为会计处理方法的依据。5 .定期资产盘点制度。对上述内部控制制度会计体系可靠程度进行遵守性的调蛰：第一、采用询问法。询问企
7、业是否具有健全的内部控制制度。可以采取问卷的形式设计调查表格，将你想要询问的项目按其重要性依次排列。对想要问的内容及企业回答，要逐项进行并做好记录，使你在很短的时间内对企业生产环节的业务流程、控制程序、核算方法有所认识。第二、采用抽查法。验证内部控制是否一直在运行，是否取得了预期效果，在多大程度上确保核算的正确性。我们可以对上述的询问内容，选择对成本影响最大的项目，抽取样本一原始单据、凭证进行查看，并对企业回答进行核对,判断其内部控制的有效性。通过询问和抽查，对被查企业的内部控制制度，我们可得出这几种结论：第一、依赖程度高。被查企业具有健全、完善的内部控制制度，并且均能有效发挥作用。因此，经济
8、业务和会计核算发生差错的可能性很小，可以相应对该环节减少审查的工作量，甚至于可以不查。第二、依赖程序一般。企业内部控制制度较为良好，但存在一定缺陷或薄弱环节，在某种程度上可能影响会计核算的准确性与可靠性，可以对薄弱环节项目进行较为深度的审查。第三、依赖程度低。企业内部控制制度明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出错，从而导致无法依赖。在这种情况下，必须开展制造成本详细审查。审查时应从以下几个方面进行操作：一按成本项目进行审查产品制造成本构成项目为直接材料、直接人工和制造费用。1.直接材料成本采用实际成本方法核算获取成本计算单、材料成本分配汇总表、材料发出汇总表、材料明细账
9、中各直接材料的单位成本等资料。审查成本计算单中直接材料与材料成本分配汇总表中相关的直接材料是否相符，分配的标准是否合理。审查时注意两个方面的问题：第一、非生产耗用材料记入产品成本。如果成本计算单直接材料金额大于材料成本分配汇总表的分配金额，应进一步查明原因，审蛰材料使用对象有无将非产品耗用材料记入产品成本。但企业会计人员如果有意识地挤占产品成本，在耗用材料进行分配时，就会将非生产耗用材料直接分配到产品成本，使得成本计算单和材料分配汇总表金额相等。核对材料分配表若不能暴露问题，可采取通过非生产性项目的审查，即采用“反查法”的方法进行审查，查明问题后，按照谁耗用谁负担的原则，进行纳税调整。账务处理
10、：借：在建工程应付福利费贷：本年利润（或以前年度损益调整）第二、混淆不同产品成本。通过材料分配率混淆不同产品的成本，相应降低本期畅销产品成本，以调节跨年度的利润。审查注意那些不能确指产品耗用的共同混合使用原材料,分配时应科学地选择分配标志、计算方法及会计记录。正确方法：在消耗定额比例法下，通常采用按产品的材料定额消耗量或材料定额成本的比例分配。计算处理：分配率=材料实际总消耗量（或实际成本）各种产品材料定额消耗量（或定额成本）之和某种产品应分配=该种产品的材料定额+消耗量（或定额成本）X分配率也可以采用其他分配方法。如：产品产量或重量比例分配法。抽取材料发出汇总表，选主要材料品种，统计直接材料
11、的发出数量，将其与实际单位成本相乘，计算金额数，并与材料成本分配汇总表中该种材料成本匕徽，看其是否相等。审查注意下列问题：第一、企业是否采取提高成材料单位成本，多计产品成本。第二、审查领料单授批准及领料人是否签字，防止虚假领料多计成本。第三，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更、人为调节成本或利润。如果企业年度内改变计价方法，应按原计价方法计算发出材料结转成本，其差额调整材料成本或当期利润。审查方法参见材料成本的审查要点。采用定额成本法抽查某种产品的生产通知单若产量统计记录及其直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中各该项直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗量和总成本，与有关成本计算单中
12、耗用直接材料成本核对，看其是否相等。并注意两个问题：第一、生产通知单是否经过授权批准，防止虚假业务产量增加材料耗用；第二、单位消耗定额和材料成本计价是否恰当，有无变更、人为改变方法而影响成本。采用标准成本法抽取生产通知单或产量统计记录，直接材料单位标准用量，直接材料标准单价及发出材料汇总表。根据产量、标准用量及标准单价计算出标准成本，与成本计算单价中的直接材料成本核对是否相符，有无利用直接材料成本差异计算以及会计处理是否正确，前后期是否一致。除此之外，还应审查废料及多料的返库是否及时，是否办理假退库”手续。通过查看生产成本账红字冲减成本金额，判断其正确性。一、制造本钱的会计核算制造本钱通过“生
13、产本钱、制造用度科目进行核算。生产本钱科目核算企业进行产业性生产所发生的各项生产用度，包括生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各项用度；该科目设置基本生产本钱和辅助生产本钱两个二级科目。基本生产本钱二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的用度，用于计算基本生产的产品本钱辅助生产本钱二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供给发生的用度，用于计算辅助生产产品和劳务本钱。该科目按本钱核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按本钱项目设专栏进行明细核算。制造用度科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接用度。按不同的车间、部分设置明
14、细账，明细账用多栏式按用度项目内容设专栏进行明细核算。基本生产发生的直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记生产本钱一基本生产本钱，贷记有关科目。账务处理：！借：生产本钱一基本生产本钱贷：原材料一直接材料应付工资辅助生产发生直接材料和直接人工用度，按本钱项目借记生产本钱一辅助生产本钱贷记有关科目。账务处理:借：生产本钱一辅助生产本钱贷：原材料一直接材料应付工资发生的各项间接用度，借记制造用度，贷记有关科目。账务借：制造用度贷：原材料（银行存款、累计折旧等）月终，制造用度分配给本钱核算对象时，账务处理：借：生产本钱一基本生产本钱生产本钱一辅助生产本钱贷：制造用度制造用度科目月末无余额。二、制造本钱
15、的审蛰要点审查制造本钱，应通过生产本钱、制造用度明细账回集的内容、分配的方法，获取经济业务中的原始记录、单据、记账凭证，采用核对法、审阅法、复算法进行审查。审查要点如下：1.审查用度发生内容的真实性、正当性。有无虚假本钱，有无非生产性用度和扩大本钱列支范围等挤占本钱的现象2 .跨期摊销用度，是否按权责发生制原则记进当期本钱,有无人为调节利润的情况；3 .用度回集和分配的方式是否正确。有无未按规定将制造用度在不同产品之间分配的情况；4 .在产品本钱计算方法是否正确。有无任意改变方法少记或多记产成品本钱及利用保存在产品本钱，人为多计算或少计算产品本钱，从而调节利润的情况；5 .会计处理是否恰当，有无影响当期本钱情况。三、制造本钱审查方法由于产业企业产品本钱计算方法复杂，会计核算工作量大。因此，注册税务师在进行纳税审查时，应当借助企业内部控制制度的效用，通过了解企业内部控制制度是否存在及对遵守性的测试，分析找出企业存在的薄弱环节和可能存在的题目，进而有选择、有目的、有重点地审蛰,这样既能降低审查工作量，又能确保审查质量。企业的内部控制是指企业的内部治理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的治理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高
