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1、注册会计师考试会计历年真题和解析答案 0529-151、下列有关企业应在会计利润基础之上进行纳税调整的表述中，正确 的有（）。【多选题】A.支付违反税收的罚款支出应进行纳税调增B.国债利息收入应进行纳税调减C.计提资产减值准备应进行纳税调增D.长期股权投资采用权益法核算，被投资单位（非上市的居民企业） 宣告发放现金股利不需要纳税调整正确答案:A、B、C、D答案解析:选项ABCD均正确。选项D：对于采用权益法核算的长期股 权投资，如果企业拟将其对外出售，则其产生的暂时性差异有可能转 回，就应该确认递延所得税负债或递延所得税资产；如果企业拟长期 持有，则其产生的暂时性差异不确认递延所得税负债或递延
2、所得税资 产。权益法下的被投资企业分红，企业未计入投资收益，而是冲减了 长期股权投资的账面价值，按照常理应当纳税调增；但同时，根据企业所得税法第二十六条规定，”企业的下列收入为免税收入：（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。”这 个属于免税收入，纳税调减。故无需调整。此知识点结合税法，在综 合阶段曾多次考察。2、甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算。 2015年12月31日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税 资产10万元，2016年度，甲公司计提工资薪金4800万元，实际发 放4000万元。发生职工教育经费90万元。税法规定，工资按实际发 放金
3、额在税前列支，超过部分应于实际发生时进行税前扣除；企业发 生的职工教育经费支出，不超过实际工资薪金总额2.5%的部分，准予 扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除。甲公司下列表述中正确 的有O o【多选题】A.应付职工薪酬工资薪金部分产生可抵扣暂时性差异800万元B.应付职工薪酬工资薪金部分不产生暂时性差异C.职工教育经费本期税前可扣除金额为100万元D.应当转回期初职工教育经费确认的递延所得税资产10万元正确答案:A、C答案解析:“应付职工薪酬工资薪金”账面价值=4800-4000=800 （万 元），计税基础为0,产生可抵扣暂时性差异800万元，选项A正 确，选项B错误；甲公司2016年度
4、按税法可税前扣除的职工教育经 费=40002.5%=IOo （万元），实际发生的90万元当期可扣除， 2x15年超过税前扣除限额的部分本期可扣除10万元，应当转回期初 递延所得税资产=IOX25%=2.5 （万元）。3、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%,所得税 税率为25%o 2X15年初“预计负债一预计产品保修费用”余额为500万 元，“递延所得税资产余额为125万元。2X15年税前会计利润为IOOO万元。2X15年发生下列业务：（1）甲公司因销售产品承诺提供 保修服务，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时 允许税前扣除。甲公司2X15年实际发生保修费用400
5、万元，在2X15 年度利润表中因产品保修承诺确认了 600万元的销售费用。（2）甲公 司2X15年12月31日涉及一项合同违约诉讼案件，甲公司估计败诉 的可能性为60%,如败诉，赔偿金额很可能为100万元。假定税法规 定合同违约损失实际发生时可以税前扣除。下列关于甲公司2X15年 会计处理的表述中，正确的有O o【多选题】A,与产品售后服务相关的预计负债余额为700万元B.与产品售后服务相关费用应确认递延所得税资产50万元C.合同违约诉讼相关的预计负债余额为100万元D.合同违约诉讼案件应确认递延所得税资产25万元正确答案:A、B、C、D 答案解析:选项AB正确：与产品售后服务相关的预计负债的
6、账面价值=500-400600=700 （万元）；预计负债的计税基础=700-700=0；可 抵扣暂时性差异累计额=700 （万元）；2X15年末“递延所得税资产”余 额=70025%=175 （万元）；2X15年“递延所得税资产发生额=175- 125=50 （万元）；选项CD正确：与合同违约诉讼相关的预计负债计 税基础=IOo-IOO=O （万元）；可抵扣暂时性差异=IOO （万元）；“递 延所得税资产”发生额=25 （万元）。4、按照我国企业会计准则的规定，下列资产、负债项目的账面价值与 其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的是（）。【单选题】A ,因非同一控制下企业合并所产生的商誉B
7、.期末因公允价值变动调增可供出售金融资产账面价值C.企业自行研发新产品所形成的无形资产（非企业合并产生），其账 面价值和计税基础之间的差额D.企业以融资租赁方式租入的固定资产，其初始确认时账面价值和计 税基础之间的差额正确答案:B答案解析:选项A,按照准则规定，因确认企业合并中产生的商誉的递 延所得税负债会进一步增加商誉的账面价值，会影响到会计信息的可 靠性，而且增加了商誉的账面价值以后可能很快就要计提减值准备， 同时商誉账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递 延所得税负债和商誉的价值变化，不断发生循环。因此，对于企业合 并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性
8、差 异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。选项CD,均属于企业发 生的不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳 税所得额的事项，其所产生暂时性差异按照所得税准则规定，也不予 以确认。5、2012年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予 100份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在该公司 连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应 在2015年12月31日之前行使完毕。B公司2012年12月31日因 该事项计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元，按税法规定，实 际支付时可计入应纳税所得额。2012年12月31日，该应付职工薪酬 的计税基础为（）万元。【单选题】A.200B.0C.66.67D.-200正确答案旧 答案解析:应付职工薪酬的计税基础=200 -200=0o
