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1、资产减值会计应用存在的问题及完善对策研究一、资产减值概述11.l资产减值的含义11.2资产减值的确认、计量与信息披露1二、资产减值对企业利润的影响22.1准则过于笼统导致利润虚增32.2非法利用资产减值操纵利润32.3注册会计师恶性竞争导致审计结果不真实42. 4会计人员的职业判断能力影响利润4三、资产减值会计应用存在的问题53. 1资产减值准备信息有待充分披露54. 2我国会计人员综合素质较低53. 3资本市场发育不成熟6四、完善资产减值会计的对策63.1 健全市场信息管理63.2 提高会计从业人员的素质74. 3完善相关的会计准则8结论8参考文献9引言长期以来，资产减值会计问题一直是会计学
2、界讨论的热点。企业会计准则第8号一资产减值的出台使资产减值会计问题再次成为理论和实务界关注的焦点。在竞争激烈的信息技术和知识经济时代，企业的经营环境面临的风险和不确定性愈演愈烈，欲要反映资产的真实状况，仅仅以单一的历史成本作为计量属性显然是行不通的，资产固有的盈利能力由于受瞬息万变的内外部环境影响，也就失去了它在工业时代所具有的稳定性，呈现出极大的不稳定性。因此，会计需要进行变革，以适应新的社会经济需求。由此应势便有了资产减值会计的产生。但是资产减值会计在我国还未得到长足的发展，理论以及实务上都存在着很多不是很完善和规范的方面。本文对资产减值对企业利润的影响进行了探讨，具有重要的理论意义和现实
3、意义。一、资产减值概述1. 1资产减值的含义我国财政部于2006年2月15日正式下发了企业会计准则第8号一一资产减值等会计相关准则与规范，该准则规范了资产减值会计中信息的确认、计量和披露等内容，使其更具实用性和可操作性。从该准则中可以知道：资产减值是指企业资产的可收回金额低于其实际的账面价值。因此，资产减值会计就是对减值事项进行核算和监督，并对减值事项进行真实有效的报告、计量和处理，从而为企业的经济效益的提高和经济管理的加强提供真实可靠的资产减值信息。它不仅有助于降低企业经营风险，还能有效的减缓企业资产利润虚高的现象，从而有效提高企业的真实信息的价值。1.2资产减值的确认、计量与信息披露（1）
4、资产减值的确认会计核算的第一步就是对会计信息进行确认，因而确认也是会计核算的基础环节。资产减值的确认同样作为资产减值会计的基础环节和核算的起点，其以通过发生的某一经济环节作为基本依据，按照一定的标准将资产减值中所获得的资产减值损失计入到企业的财务报表中，以供财务报表提供者进行使用。我国新会计准则并没有规定采用的具体的标准，当存货和金融资产的减值因素产生变化或者消失后，之前确认的资产减值损失可以按照经济性标准进行转回，因而资产减值会计的确认是按照资产的类型来确认的。（2）资产减值的计量资产的计量是将资产在确认的基础上，通过相应的货币表现然后引入财务报表的一个过程。因此，资产减值会计的计量是在选择
5、不同的计量属性的基础上，按照资产减值的谨慎性原则，对资产减值中的损失进行货币计量的过程。但在确定资产可收回金额的具体数额时，资产减值会计的计量这一环节还会涉及到折现率的选择，而我国当前资本市场还不够成熟，因而选择公允价值进行资产减值会计计量会存在局限性。（3）资产减值的信息披露资产减值信息的披露主要通过资产负债表和资产减值准备明细表来进行披露。不管是长期资产还是流动资产，在资产负债表中其账面价值都通过列示出的金额来抵减各自减值准备后的余额。而在企业编制的资产减值准备明细表中，需要对各项资产减值准备的年初金额、本期增减变动金额和年末余额进行相应的披露。最新颁布的企业会计准则第8号一一资产减值这一
6、会计准则对企业资产减值信息做出了更明细的披露规定，比如资产减值损失的金额以及重大资产减值损失的原因等都进行了相应的披露规范和披露的步骤，该准则有利于提高企业财务报表信息的真实性，方便信息使用者更容易找到企业的财务信息内容。二、资产减值对企业利润的影响2.1准则过于笼统导致利润虚增八号资产减值会计准则在相应的环节规定上，也过于含糊其辞，解释得比较模糊，也容易造成更多漏洞。如在提取比例的确定上，企业会计准则赋予了企业很大的会计选择权，可以根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计，从某种程度而言，企业可以自主决定计提比例，加大了财务漏洞现象的产生。由于资产减值会计准则出
7、现的笼统性和过于随意的内容细则，企业往往能够根据自身以往的经营经验和自身的实际财务状况来进行财务的减值损失估计，从而给了企业很大的自主选择权。比如，对资产组的划分由于方法不同，缺乏明确的划分标准，从而影响资产是否应计入资产组，是否发生减值等问题，这都是资产减值会计准则过于笼统的规定所致的现象和问题所在。企业在拥有更多的自主选择权的同时，就能根据自身需要来对财务报表中的计提比例、可变现率等进行自主的盈余管理，不同的坏账损失提取比例和不同的核算方法就会得出不同的财务结果，无形中加大了企业通过盈余进行额外盈利的投机机会。如某些企业正是通过这种计提漏洞进行计提方法的选择，对总额较大的账龄段计提低比例的
8、坏账准备金额，却对总额较小的账龄段计提较高的比例，从而让其坏账的准备金额比计提的要低，达到利润虚增的效果。2. 2非法利用资产减值操纵利润公司治理结构的本质是权力如何在公司内部进行划分，一个良好分工和有效制衡的治理结构，能够有效促进公司业务的自觉性和自律性，使其走上良好的业务循环。优化公司的治理机制就是要分清委托方和代理方的利害关系，保证治理机制的独立性，避免被内部人控制。而我国由于在公司治理上的不完善，缺乏行之有效的约束和监督，再加我国企业的董事会和监事会成员大都是产生于公司内部，以致滋生了大量的内部人控制的现象，这种现象的结果就是为会计政策的滥用和会计造假行为的频繁产生提供了机会。如关于可
9、收回金额的确定上，企业会计准则第八号一资产减值在可收回金额的确定上引入了公允价值计量属性，但是公允价值的确定依靠发达的外部资本市场，显然在目前的我国还无法准确的确定其公允价值，另外在预计资产未来现金流量的现值时，资产未来现金流量、使用寿命和折现率的确定也需要大量的职业判断。由于公司内部人为可控制现象严重，这种情况往往会导致公司在具体应用资产减值准备的时候，具有很大的灵活性和随意性，企业完全可以根据其盈利水平和其他目的对本年度的利润进行调整，这就必然导致企业盈余操纵行为的出现。2. 3注册会计师恶性竞争导致审计结果不真实关于公司资产减值会计的应用，我国制定了很多相关政策，但并未取得相关效果，比如
10、公司的财务报表要经过注册会计师的审计才能对外发表，随着会计师事务所在我国的迅速发展，目前这个行业的竞争已变得非常激烈，为了争夺审计客户，不惜降低审计费用，导致注册会计师在审计中缩小了审计范围，在重大资产是否发生减值的判定上，没有实施有效的审计程序，加之资产减值会计在公司的实际应用中存在大量的主观判断，比如资产减值迹象的识别、公允价值的确定、资产预计未来现金流量和折现率的选择等等，导致注册会计师对资产减值准备审计结果的权威性大大降低。2.4会计人员的职业判断能力影响利润资产减值从确认、计量到披露可以说是一个非常复杂的过程，不管是资产减值迹象的判定还是可收回金额的确定都需要会计人员运用大量的主观判
11、断进行会计估计，这不仅需要会计人员具有较高层次的理论知识储备还要对资产的外部市场和环境有一个清晰的认识，随时关注外部环境的变化。然而目前我国会计人员的综合素质偏低，职业判断能力不强，但是会计人员的职业判断能力的高低直接会影响资产减值确认和计量的准确性和合理性。因此，会计理论界和有关部门既要大力宣传新制度、新准则的要点，针对性的对难点问题展开讨论，完善会计从业人员的再教育制度。应该在适时进行会计制度的创新，尤其在金融系统、证卷市场、公司治理结构以及会计职业队伍的不断壮大真正的解决企业高估资产减值，操纵利润等会计信息失真的相关问题。三、资产减值会计应用存在的问题3. 1资产减值准备信息有待充分披露
12、新的资产减值会计准则没有明确规定资产减值的计提范围和标准，这让资产减值会计财务报表的使用者很难获得真实、准确的报表信息，从侧面角度说明了资产减值信息披露的重要性。八号资产减值准则增设了资产减值的累计计量和转回的情况内容，即资产减值损失这一科目的设立，当企业产生较大资产的减值损失事件时，会详细披露减值的原因和金额数目。在实务中，各企业财务报告都有合理的披露各项资产减值的计提与转回等变动的金额。但是，多数公司针对折现率、可收回金额的估算过程、大额计提和转回的原因以及资产减值少提或不提等问题，并未在报表中列出详细的解释和说明。通过企业公布的资产报表，我们无法准确得知资产减少或者可回收金额的估算过程等
13、情况，难以判断计提过程是否合理，无法确定企业在计提减值时有无其他动机所在，这对信息使用者做出正确的决策产生了很大的影响。3. 2我国会计人员综合素质较低资产减值准备的计提对会计从业人员的要求比较严格，需要拥有专业素养较高的会计人员进行操作。当对资产进行各个环节的确认、计量和披露这一过程时，都要求会计从业人员拥有较高的职业能力来执行。不同的会计人员对相同的资产在资产减值的处理过程中，所得到的结果并不会完全相同，甚至相差巨大，因此提高会计人员的综合素质非常重要。只有专业知识熟练，善于对资产做出准确的职业判断的从业人员，才能在各种外部经济环境下，对各种资产进行评估，从而有利于资产减值会计的准确处理。
14、例如在资产减值计提的过程中，对可回收金额进行确定时，还需要考虑未来的现金流量值的金额，这需要会计从业人员具备专业的判断能力来解决。但在实际生活和工作需要中，我国当前会计人员的从业素质并不达标。当前，会计人员从业素质较低具体表现为以下几个方面：首先，部分会计人员的专业水平不足，文化素养也较低，对于资产减值中的环节的理解如计提等并不明白，容易造成误解的偏差，从而影响处理方法。其次，公司财会基础较差，财务制度在中小企业中往往形同虚设，起不到实质性的作用，有的企业甚至没有设置这一职位，因而在处理财务问题时，其临时会计人员对计提资产减值准备缺少心理准备和实践经验。最后，会计人员的职业素质比较低下，会计人
15、员法制观念淡薄，他们只按照上级领导的安排进行财务处理，没有充分发挥其职业精神，从而在资产减值中的各项处理环节难以发挥其最大功效。3. 3资本市场发育不成熟我国当前的市场经济体制还不完善，资本市场更不成熟，因而对合理确定资产减值的程度、获得准备金的提取资料具有较大的困难。即使企业计提了资产减值准备，这些准备金的提取的客观性、可靠性、真实性也难以从财务报表中得到证实。无论是企业还是证券管理机构对于当前市场的企业的资产的合理价格，都很难进行评估与判断，也造成了计提工作难以有效实施，计提标准和手段也难以确定。另外，实行资产减值政策的目的就在于提供对决策有用的会计信息。但我国资本市场的不成熟，让资产减值
16、政策的提供在决策有用这块难以形成保障。这让投资者难以有效发挥自己的合法权益，对造假者也难以实施有效的惩罚。在此背景下，大量应用资产减值计提难以体现出真实有效的财务信息，也无法保障财务信息的透明度。四、完善资产减值会计的对策4.1健全市场信息管理首先，要根据企业资产减值比例的大小、公司财务状况、经营成果的实际情况，在相关的财务报表中明确、详细的列举出来。其次，对于重大的资产减值损失，除了披露其资产减值计提金额以及可回收金额外，还要在附录中披露该企业资产减值产生计提以及转回金额的原因以及估算方法，并公布其方法的合理性和影响程度，比如资产减值产生时企业所处的经济环境等。再次，需要对披露的信息资料进行近几年的对比，让会计信息使用者通过近几年对该企业财务状况的清晰认识和对比认知，做出合理的信息决策，增强信息的透明度和真实性。如企业应该根据资产的
