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1、专栏10：可别“孩子摔了打板凳”作者:吴溪鹏作者简介：原文出处：施工企业管理2011年第3期期刊名称：企业家信息复印期号：2011年06期国人有个习惯，孩子走路不慎摔倒后，大人们总喜欢打板凳取悦小孩，直到孩子破涕为笑。从生活中看，这是个哄教孩子的好办法，但并非放之四海而皆准。如果在日常工作中加以套用，其危害不可小觑。当前，大部分企事业单位都在推行工作目标责任制，将贵权利挂钩，订立责任状，明确目标，界定责任，不失为科学的激励鞭策之举。可往往到年终盘点的时候，就变了调子。如果一帆风颇，皆大欢喜。如果指标完成不够理想，就会列举出一大堆冠冕堂皇的理由，什么自然灾害啊，市场萎缩啊，原材料价格上涨啊，政策
2、变化啊芸芸，将大事化小，小事化了，目标降低，奖励依旧。其实，这样做与孩子摔了打板凳无异。其一，淡化了责任意识。助长了下级推过揽功之风，干好干坏一个样，孩子哭了抱给娘，坐收渔翁之利，责任状如同废纸。其二，降低了决策层的威信。如果一个好的政策有奖无罚，良莠不分，职工群众就会疑惑，继而诱发对领导层的不信任，一定程度上降低了对企业发展的关注度,甚至丧失信心，企事业单位的发展就会成为“无水之鱼。其三，上行下效，我行我素。会哭的孩子有奶吃”，下面会看在眼里，记在心里，纷纷效仿，不是把/C;思放在工作上，而是看领导眼色行事，追名求利。眼下，正是十二五”规划的开局之年，各企事业单位应脚踏实地，多措并举，求真务
3、实，打好发展基础，切勿“孩子摔了打板凳。事实上，每年四大行的年报审计，四大更是赚得盆满钵满。建行、工行、中行的2010年年报显示，2010年，普华永道从中行收取审计费2.13亿元，安永从工行收取审计费1.78亿元，毕马威从建行收取审计费1.4亿元,德勤从农行收取审计费L3亿元。“四大往事然而，独撑半边天的四大是否真的在审计质量上较本士所略胜一筹呢？如果这个问题放在十年前，答案不言自明。但是今天来回答这个问题却未必能一言概之。四大虽然声望极大，但却并非没有丑闻,甚至一度麻烦不断。只是当时国内几乎所有中介机构包括会计所底线全失，表现的更为糟糕。2001年当时全球五大会计师事务所之一的安达信因参与安
4、然财务舞弊而导致破产，并没有给剩下的四大敲起警钟。2005年，科龙案件浮出水面后，中国证监会直指德勤审计程序不充分、不适当，未发现科龙现金流量表重大差错等。德勤在2001,至2003年担任科龙审计师，这三年德勤向科龙电器收取的年度审计费分别为350万港币、420万港币和550万港币，平均每年以100万港币的速度递增。增长速度和科龙本身的规模变化并不同步；但身为审计师的德勤，并没有对这一异常现象提供任何解释。通常而言，上市公司非常规改聘会计师事务所，或者审计费发生重大波动，都可能是上市公司财务问题的预警信号。2005年，普华永道被外高桥告上法庭，后者称普华永道在对其2003年及2004年度财务报
5、表进行审计过程中，并未严格执行独立审计准则，造成公司超过2亿多元人民币资金被非法挪用。2007年，普华永道在日本的分支机构中央青山普华永道因为日本化妆品巨头嘉娜宝做假账，而被日本金融厅处以停止大客户审计资格两个月的严厉处罚。此后该机构更名为Misuzu审计公司。2008年，美国第二大抵押贷款公司新世纪金融公司的破产案也揭露出了毕马威在审计过程中，允许新世纪篡改会计数据，使其账面辘扭亏为盈。2009年，香港安永因在雅佳控股审计中窜改审计底稿和审计失职，遭雅佳控股清盘人索赔巨款，市场传闻双方最后以安永赔偿2.5亿美元达成和解。2010年初，香港安永又因牵涉泰兴光学虚报关联方利润一事，损害债权人利益
6、，被清算组要求赔偿2.5亿至3亿港元。而在雷曼破产案中，安永也被美国证监会指对雷曼将500亿美元资产以回购105手段不正常划至表外，以隐藏负债和降低杠杆的事件没有尽职。中山大学岭南学院会计与资本运营研究中心主任卢锐副教授不久前则对本报记者表示，四大最大的优势还是品牌和声誉，因为审计强调的是第三方鉴证，公正独立的立场和会所的声誉很重要。至于审计质量，卢锐表示学术界的研究认为四大并不见得审计质量比本土所高，很多时候环境会影响审计质量，比如说四大在美国会严格执行审计程序，但在中国则会做一些程序简化。本土所信永中和的一位高级审计师也对记者表示，在审计程序和方法上，四大与本土所并没有什么区别。而且有时候
7、企业选择四大审计也是冲着声誉去的，会计师事务所甚至成了企业舞弊的挡箭牌。在2001年底，格林柯尔被揭发涉嫌银广夏式欺诈时，顾雏军的唯一抗辩理由就是公司业绩经安达信审计”。虽然彼时安达信已是摇摇欲坠、即将倒闭。不过，青叶浩勤会计傅务所总监何志威也表示，内地本工会计师事务所也有许多审计丑闻，只不过四大发生的丑闻被放大得更多。香港中文大学会计学教授吴毓武在接受本报记者采访时表示，大所与小所的区别主要在于两方面，一为其审计师有没有能力发现问题，二为会计所有没有独立性。“从这两方面综合来看，四大所虽然也出现过种种事故，但总体仍比其他所更具专业性和独立性.吴毓武认为，首先四大所很大，客户很多，有能力跟质量
8、不好的客户sayno,这能使其保持更好的独立性；另外，由于四大本身规模很大，无形资产很多，所以会更注重由于客户出问题而引致的自身风险，安达信的破产就是最好的警示案例了。不过，以上种种丑闻也并非全是会计师事务所之过。公众审计的根本原则是会计师事务所根据审计准则判断被审计对象的会计报表是否符合会计准则，吴毓武表示，这里面涉及两个准则，而这两个准则在全世界都一样有其本身的局限性，并不能像审计署审计一样什么都能查。”吴认为，如果公司刻意作假，很多时候会计币事务所并不能察觉。而公众审计最大的悖论是，很多时候是上市公司高管花钱聘请会计市事务所来审自己。这在根源上就妨碍了会计师事务所的独立性。“四大变局不过
9、，随着本土所的崛起，以及一些机构有意打破四大之间默契，与其他行业一样，国内审计行业也打起了“价格战。一位“四大工作的人士透露，“四大”收费高，但为了争夺市场份额，也不惜通过降价”来吸引客户。从2007年起，四大当中就有一家开始通过低价竞争来挖客户，客户增多了，又去其他家高薪挖审计人员，结果导致行业内的恶性竞争，审计费用不断被压低，优质团队也被不断挖走,造成了审计质量的下降。而该所在经历了短暂的市场份额激增后，又开始大规模降低成本。而作为人力极为密集的服务行业，降氐成本最直接的办法就是B制氐员工的支出，因此降薪、取消加班费以及无薪休假等就成为多数所的共同选择。除了竞争导致审计费降i氐之外，金融危
10、机也造成了一些企业无法拿出原来那样高额的审计费。业内人士告诉记者，有些企业在2009年的审计费用甚至打了五折。此外，作为国有银行大股东，汇金公司有意打破四大四分天下的垄断和长时间审计可能产生的审计无效。2009年底，汇金提出对已经上市的三大行实行外部审计师轮岗制，2010年初提出由建行开始试行。2010年12月，财政部发布金融企业选聘会计师事务所招标管理办法（试行），其中规定所有国有及控股金融企业,必须定期通过招标等方式轮换会计师事务所，而这一期限，被定为三年，并且连续聘用同一会计师事务所年限不得超过五年。建行换所之前，毕马威已连续担任其审计师达7年，其间经历了建行从坏账剥离、财务重组、股份制
11、改革、IPo至内部战略转型等一系列重大事件。业内人士称，近年来中国银行业资产规模激增，审计一家大型中资商业银行需要的人力、劳动时间等成本也在不断攀升。而毕马威作为第一家服务于大型国有商业银行上市审计的国际事务所，从建行处收取的审计费用却相对其他两大上市银行较低。作为试点，建行更换了为其服务七年的会计U巾事务所毕马威，自2011年开始与普华永道合作，打破了四大国际会计师事务所均分四大国有银行的格局。财政部发布的管理办法，则意味着包括各类银行、证券公司、保险公司、担保公司等在内的所有国有金融企业，都将面临审计师的“大轮岗，包括普华永道审计同样长达七年的中行等。本土所挤压另外，四大会计师事务所垄断中
12、国会计市场高端业务的格局正在逐步发生变化。信永中和会计师事务所合伙人郭晋龙称，财政部在战略上着力支持本土事务所做大做强，且中国会计准则与国际会计准则趋同，中国政府也开始注重国家经济与金融安全的保护。而本土事务所要壮大并走出去，首要条件便是内地会计准则要与国际趋同，如此才有对接的平台基础。何志威也表示，财政部和中注协这么多年来一年在向外学习，准则上不断的与国际趋同，国内审计行业总体来说进步很大。2010年4月19日,财政部公布了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图。目前，国际上已经有一些地区开始接受内地会计准则。欧盟在2008年12月宣布，会把中国内地会计准则视为等同于欧盟采纳的国际
13、财务报告准则。而香港交易所在2010年12月10日宣布决定接受在香港上市的内地注册成立公司（H股）采用内地的会计及审计准则以及聘用内地会计师事务所时,给出的理由便是因为国际会计准则委员会已明确指出，内地会计准则已与公认的国际财务报告准则基本趋同。在此之前，H股上市公司和所有香港上市公司一样，一般只准采用香港财务报告准则或国际财务报告准则。而A+H股上市公司更需分别根据两套准则，聘请两地会计师事务所，出具两份报告。但是，港交所这一新规实施之后，最直接受益的是A+H股公司,将省去两套准则的约束。这也为直接采用内地会计和审计准则，并聘用内地会计师事务所提供了可能和基础。这一规定颁布后,第一个尝鲜的是
14、青岛啤酒，这个最老牌的A+H股公司在去年底便公布将采用内地准则，并且仅保留普华永道中天会计师事务所为其审计机构，解聘罗兵成会计市事务所。前者为普华永道在内地的机构名称，后者为其在香港的机构名称。据统计，目前已经有约17家公司选用中国内地准则报告，大多属中型公司，占H股公司总数约一成。行业政策变革之下，本土所取得了巨大的发展，而行业的竞争格局也在悄然起着变化，四大独占半壁蛋糕的局面正在逐步瓦解。以前国内大型企业主要给四大审计，这几年国内一些大型本土所成功夺回了一些大型企业的审计。中注协公布的2010年年报审计快报披露，2010年度中不再续聘四大会计师事务所审计，而改聘本土所的上市公司有：大唐发电
15、、万通地产、怡亚通、兴蓉投资和晨鸣纸业等。目前，国内所与四大开始在中端客户上短兵相接，并被国内所蚕食市场份额。2007年，四大份额达到顶峰为55%,此后开始逐渐降低，2008年降为53%,2009年则降为44%不过，何志威也表示，四大以及像青叶浩勤一样的外资所始终在国际化业务上面处于优势地位中，在机构分布、对国际业务的熟悉程序以及语言上的多样化都较本士所有一定的优势。对于审计的高端市场，四大仍然处于垄断地位，特别是500强的业务，仍无人撼动。但黄金岁月已经消逝，竞争对手壮大，特别是定价能力的下降以及劳动报酬日益丧失吸引力，四大在国内由顶峰回落似乎成为不可逆转的趋势。而“四大”如何重振雄风，应对新生变化可能仍需摸索。
