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1、售后租回的会计处理分录Ol会计处理(一)解释第17号的原文售后租回交易中的资产转让属于销售的，在租赁期开始日后，承租人应当按照企业会计准则第21号一一租赁第二十条的规定对售后租回所形成的使用权资产进行后续计量，并按照企业会计准则第21号一一租赁第二十三条至第二十九条的规定对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量。承租人在对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量时，确定租赁付款额或变更后租赁付款额的方式不得导致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失。租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人仍应当按照企业会计准则21号一一租赁第二十九条的规定将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损
2、益，不受前款规定的限制。(二)解释第17号的解读承租人在对售后租回所形成的租赁负债进行后续计量时，不得导致其确认与租回所获得的使用权有关的利得或损失。因此，与租赁相关的可变租赁付款额全部作为租赁负债的组成部分：一是，与指数和比例挂钩的可变租赁付款额作为租赁负债的组成部分；二是，与使用和销售挂钩的可变租赁付款额形成预期租赁付款额，作为租赁负债的组成部分。租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，按照“先缩后量”的规则，在“先缩”时，减少使用权资产和相应的租赁负债（按照初始的租赁周期利率），其差额计入到资产处置损益；在“后量”时，按变更当时的租赁周期利率计量负债，其与原租赁负债的差额计入到使用权资产
3、。（三）例题【例1】售后租回：按预期租赁付款额确认租赁负债2x18年1月I日，甲公司向乙公司出售一台账面价值为4000万元使用中的设备，并收取5000万元银行存款，当日，该设备公允价值为5000万元。与此同时，甲公司租回设备继续用于管理，双方约定甲公司在每年年末支付其当年销售总额的7%以获得该设备5年的使用权。期初可比的增量借款利率为4%o假设该设备预计尚可使用年限为20年，无残值。乙公司取得了设备的控制权，甲公司转让该设备满足销售的确认条件。乙公司将该租赁分类为经营租赁。经预测甲公司5年内的销售总额分别为：年份12345销售额1200013000140001500016000实际支付租金85
4、090010001040HOO【要求】为甲公司编制第1年和第2年相关的会计分录。【解析】由于形成销售，甲公司的售后租回要确认使用权资产和租赁负债。1、218年会计处理。（1）计算租赁负债。年份12345销售额1200013000140001500016000预期租赁付款额84091098010501120租赁负债=840/1.0419101.042+9801.043+1050/1.044+1120/1.045=4338.36（万元）（2）计算资产保留比例。租赁资产保留比例=4338.36/5000=86.77%（3）计算使用权资产。使用权资产=40008677%=3470.8（万元）租赁负债=
5、4338.36万元租赁负债-使用权资产=4338.36-3470.8=867.56（万元）（4）计算资产处置损益。资产处置损益=（5000-4000）-867.56=132.44（万元）（5）甲公司（卖方兼承租人）的会计处理。2x18年1月1日，甲公司确认使用权资产并确认处置部分的利得。50003470.8借：银行存款使用权资产租赁负债一一未确认融资费用561.64 (4900-4338.36)贷：固定资产4000租赁负债租赁付款额4900资产处置损益132.44在此例中，将基于销售的可变租赁付款额作为租赁负债的一部分，与使用权相关的部分不确认利得或损失；仅确认了处置部分的利得为132.44万
6、元。按照租赁准则的原规定，如果基于销售的可变租赁付款额不作为租赁负债的一部分，则租赁负债为零，使用权资产为零，则会确认全部利得1000万元，包含了与租回所获得的使用权有关的利得或损失。2x18年12月31日，确认折旧、利息费用和支付的租赁付款额。借：租赁负债一一租赁付款额840（预期租金）管理费用10贷：银行存款（实际支付租金）850借：财务费用利息费用173.53（4338.36X4%）贷：租赁负债一一未确认融资费用173.53借：管理费用694.16贷：使用权资产累计折旧694.16（3470.8/5）218年年末租赁负债的账面价值=4338.36173.53-840=3671.89（万元
7、）2x18年年末使用权资产的账面价值=3470.8-3470.8/5=2776.64（万元）2x19年12月31日，确认折旧、利息费用和支付的租赁付款额。借：租赁负债一一租赁付款额910贷：银行存款900管理费用10借：财务费用利息费用146.88(3671.89X4%)贷：租赁负债一一未确认融资费用146.88借：管理费用694.16贷:使用权资产累计折旧694.16(3470.8/5)219年年末租赁负债的账面价值=3671.89+146.88-910=2908.77(万元)219年年末使用权资产的账面价值=2776.643470.85=208248(万元)【例2】售后租回：租赁合同修订2
8、x18年1月1日，甲公司向乙公司出售一台账面价值为4000万元使用中的设备，并收取5000万元银行存款，当日，该设备公允价值为5000万元。与此同时，甲公司租回设备继续用于管理，双方约定甲公司在每年年末支付其当年销售总额的7%以获得该设备5年的使用权。期初可比的增量借款利率为4%。假设该设备预计尚可使用年限为20年，无残值。乙公司取得了设备的控制权，甲公司转让该设备满足销售的确认条件。乙公司将该租赁分类为经营租赁。经预测甲公司5年内的销售总额分别为：年份12345销售额1200013000140001500016000实际支付的租金857891943220年1月1日，经协商，双方同意将剩余3年
9、的年租金变更为甲公司销售总额的6%,当日的增量借款利率为5%0【要求】为甲公司编制第3年的会计分录。【解析】（1）重新计算租赁负债年份12345销售额1200013000140001500016000预期租赁付款额840900960实际支付的租金857891943经修订后第三年年初租赁负债=840/1.0519001.052+9601.053=2445.61（万元）租赁负债账面价值的减少额=2908772445.61=463.16（万元）合同变更后第三年年初的使用权资产账面价值=2082.48-463.16=1619.32（万元）（2）会计分录。220年1月1日，重新计量租赁负债并调整使用权资
10、产。借：租赁负债一一租赁付款额450租赁负债未确认融资费用13.16（463.16-450）贷：使用权资产463.16租赁付款额（租赁负债）的减少额=（980+10501120）-（840+900+960）=450（万元）未确认融资费用（租赁负债）的增力口额=463.16-450=1316（万元）220年12月31日，确认折旧、利息费用和支付的租赁付款额。借：租赁负债一一相赁付款额840管理费用17贷：银行存款857借：管理费用539.77贷：使用权资产累计折旧539.77借：财务费用一一利息费用122.28贷：租赁负债一一未确认融资费用122.28220年年度，财务费用=2445.615%=122.28（万元）220年年末，租赁负债的账面价值=2445.61+122.28-840=1727.89（万元）220年年度，折旧费用=1619.32/3=539.77（万元）220年年末，使用权资产的账面价值=1619.32539.77=1079.55（万元）02新旧衔接企业在首次执行本解释的规定时，应当按照本解释的规定对企业会计准则第21号一一租赁首次执行日后开展的售后租回交易进行追溯调整。本解释内容允许企业自发布年度提前执行，若提前执行还应当在财务报表附注中披露相关情况。
