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1、【CPA-审计】第16章对集团财务报表审计的特殊考虑知识点总结第十六章对集团报表审计的特殊考虑基本瞰重要组成部分财务重大性。r性质特殊责任界定集团组：审计责任+质量管理责任+不应提及组成部分，提及不减责承接承接前提能否得出审计意见+能否识别重要组成部分+组成部分CPA能力审计受限受限可以审：受限不重要,有整套报表，获取充分适当的证据。受限不能审：拒绝或解除，不能解除时发表无法表示意见。计划集团整体或特定交易、账户余额及披露的重要性重要组成部分整体重要性：集团项目组确定确定实际执行重要性+明显微小错报风险目组讨论、舞弊、命令；了解集团、组成部分环境；了解重要组成部分CPA应对财务重大的重要组成部
2、分用该组成部分重要性对该部分财务信息审计A性质重大的重要组成部分A+B对风险相关的特定余额、交易审计+C对特别风险审计不重要的组成部分仅在集团层面实施分析程序执行工作后仍不能获取充分适当证据对不重要组成部分实施A+B+C参与组成部分CPA工作参与重要组成部分风险评估程序+选择参与进一步程序结论与管理层+治理层沟通【知识点1基本概念1相关概念集团项目合伙人在对集团财报出具的审计报告上签字的合伙人。集团项目组指参与集团审计的，包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工.组成部分CPA指基于集团审计目的，按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的CPA(也可能是集团项目组CPA,如，亲自审
3、查时).重要组成部分下列特征之一:依次从财务重大性开始判断，财务不重大时，才看性质。2 .集团财报审计中的责任设定(1)集团项目组及所在事务所对整个集团财报审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分CPA的工作而减轻。(2)集团项目合伙人对审计质量管理的责任集团项目合伙人应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分CPA)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质；集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务；集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。(3)是否提及组成部分CPA(同利用内审、专家工作的规定)。提示：集团审计CPA不对组成部分审计意见负任何责任一谁签字谁
4、负责。3 .CPA的审计目标(1)应与组成部分CPA对其执行工作的范围、时间安其林口发现的问题沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的证据，对集团财报是否在所有重大方面按照适用的财报编制基础编制发表审计意见。审计目标记忆逻辑：沟通一获取证据一发表意见【知识点2】集团审计业务的承接与保持1.承接前提基础(1)确定是否能合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的证据，以作为形成集团审计意见的基础；(2)了解集团及其环境、组成部分及其环境,以足识别可能的重要组成部分;(3)评价集团项目组参与重要组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的证据。2.审计范围受到限制(
5、1)限制且不能接受：集团管理层限制，不能获取充分适当的证据，则：如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计，在法律允许下，解除业务；如果法律禁止拒绝接受，或CPA不能解除,在可能的范围内实施审计，并发表无法表示意见。(2)受限制但能承接：受限不是重要组成部分且拥有整套报表，能获取充分适当的证据。【知识点3了解集团及其环境、集团组成部分及其环境1.了解的目的：识别和评估财报重大错报风险。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。在集团审计中，审计风险包括两层次：组成部分CPA未发现+集团CPA也未发现。2.了解的事项了解集团管理层下达的指令了解用以识别由于舞弊导致的集团财务报表重大错报所需的信息
6、【知识点4】了解组成部分CPA1.了解组成部分CPA的前提重要组成部分集团项目组才需要了解组成部分CPAe不重要的组成部分集团项目组计划仅在集团层面对某些组成部分实施分析程序，无需了解。2.了解组成部分CPA事项：(1)组成部分CPA是否了解并遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性；【德】(2)组成部分CPA是否具备专业胜任能力；【才】(3)集团项目组参与组成部分CPA工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据；【能】(4)组成部分CPA是否处于积极的监管环境中。【管】了解事项记忆逻辑：有德有才不一定会干，干了也可能没人监视不好好干。【知识点5重要性整体重要性一(如果适用)特定账户余额
7、的重要性一实际执行(组成部分)的重要性一明显微小错报临界值1.确定集团财报整体的重要性：在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财报整体的重要性。2 .(如果适用)确定适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平，这些重要性水平应当低于集团财报整体的重要性水平.3 .重要组成部分财务信息重要性(不重要组成部分不需要)Q)集团项目组确定重要组成部分重要性，不重要的组成部分的重要性可以由组成部分项目组自己确定。(2)为了将未更正和未发现错报的，DSl数超过集团财报整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财报整体的重要性。(3)确定组成部分重要性水平时
8、无需按比例分配，5口总数可能高于集团整体重要性。(4)组成部分实际执行的重要性水平(组成部分CPA自己确定)4 .明显微小错报的临界值：集团整体重要性X比例(3%-5%),组成部分CPA需要将识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。重要组成部分整体的重要性和明显微小错报都是由集团项且组定。【知识点6】针对评估的风险采取的应对措施应对措施分三类：财务重大部分+特别风险部分+不重要的组成部分1.对重要组成部分的审计(1)因规模而重大运用该组成部分的重要性对该组成部分财务信息实施审计。(2)因性质而重大一执行下列一项或多项工作：财务信息审计：运用该组成部分重要性对该组成部分财务信息实施审计；账户项
9、目审计：针对与可能导致集团财报发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计；特定认定审计：针对可能导致集团财报发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。2 .对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序3 .已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理集团项目组应选择某些不重要组成部分，亲自或由组成部分CPA执行下列一或多项工作：重复2中的程序+使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅。（原理：将不重要的部分视作重要部分执行程序）4 .参与组成部分CPA的工作（不是亲自审计重要组成部分时，需要参与）（1）重要组成部分：集团项目组应当参与
10、组成部分CPA实施的风险评估程序，至少包括：集团项目组与组成部分CPA、组成部分管理层讨论对集团而言主要的组成部分业务活动；集团项目组与组成部分CPA讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息重大错报的可能性；集团项目组复核组成部分CPA识别出的导致集团财报重大错报特别风险的审计工作底稿。是否参与进一步程序需根据组成部分的重要程度、特别风险、集团层面的控制涉及的评价及是否得到执行、对组成CPA的了解而决定。（2）非重要组成部分：参与程度取决于对组成部分CPA的了解，组成部分重要与否是次要考虑的。如：非重要组成部分CPA缺乏专业胜任能力或没有处在有效的监管时，参与风险评估。【知识点7】与组成部分CP
11、A的沟通双向沟通1 .双向沟通集团项目组一组成部分CPA:通报工组成部分CPA一集团项目组；沟通审计结论等作要求沟通内容：沟通内容：明确组成部分CPA应执行的工作是否遵守职业道德、集团项目组要求；（回复）和集团项目组对其工作的利用；组成部分中未更正错误清单（不含明显微小）、管理层偏向迹象、内控组成部分CPA与集团项目组沟通缺陷等；（回复）的形布口内容；出具报告对象的组成部分财务信息、违反法律法规可能导致的集团报要求组成部分配合、通报职业道德表层重大错报风险；要求、与组成部分相关的舞弊、关联组成部分CPA向治理层已通报/拟通报的其他重大事项；方清单等(提出要求).期望集团项目组加以关注的其他事项
12、；组成部分得出的结论和形成的意见.2 .集团项目组应当评价沟通：(1)与组成部分CPA、组成部分管理层或集团管理层讨论在评价过程中发现的重大事项；(2)确定是否有必要复核组成部分CPA审计工作底稿的相关的部分，不充分时，确定需要哪些追加的程序,由谁实施。【知识点8与集团管理层和集团治理层的沟通1.与集团管理层的沟通内容：Q)内控缺陷：集团层面/组成部分层面内控缺陷+组成部分CPA提请需关注的内控缺陷。(2)舞弊。(3)组成部分CPA对组成部分财报发表审计意见。2.与集团治理层的沟通：通报的事项，可能包括组成部分CPA提请集团项目组关注，并且集团项目组根据职业判断认为与集团治理层责任相关的重大事项。
