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1、第二章成本会计的基础工作第一节成本核算的基本要求一、算管结合，算为管用二、正确划分各种费用界限正确划分资本性支出与收益性支出的界限资本性支出(CapitalExpenditure)收益性支出(RevenueExpenditure)营业外支出(Non-operatingExpenditure)利润分配性支出(ProfitDistribution)正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限正确划分各个会计期间的费用界限正确划分各种产品的费用界限正确划分完工产品与在产品之间的费用界限三、确定财产物资的计价和价值结转的方法四、做好各项基础工作原始记录制度原始记录(OriginalDocument)
2、是对企业生产经营管理活动中的具体事实所做的最初的记载，它是成本核算的第一手材料。工时计录；产量记录；财产物资收发领用的原始记录；有关费用支出的原始记录；其他原始记录定额管理制度定额(Quota)是企业对生产经营活动中消耗的人力、物力和财力所规定应遵守和达到的标准。它主要包括：生产工时定额、机器工时定额、材料消耗定额、燃料动力消耗定额，等等。企业内部价格制度企业制定了内部结算价格，对于内部各单位的材料领用、半成品转移、劳务提供，都应先按计划价格结算，月末再按一定的方法计算价格差异，据以调整计算产品实际成本。第二节成本费用的分类按经济内容分类为了更详细、具体地反映工业企业各种费用的内容及消耗水平，
3、还应在此基础上，将工业企业的费用进一步划分为九个费用要素：外购材料(PUrChaSedMaterial)外购燃料(PUrChaSedBunker)外购动力(PUrChaSedPower)工资(Salary)职工福利费(EmployeeWelfare)折旧费(Depreciation)利息费用(InterestExpense)税金(Taxation)其他费用(OtherEXpenSe)按经济用途分类工业企业的各种费用按其经济用途分类，可分为生产经营管理费用:计入产品成本的生产费用;不计入产品成本的经营管理费用非生产经营管理费用通常情况下，工业企业一般应设立以下三个成本项目:直接材料(DireCt
4、Material)直接材料是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。具体有：原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品及其他直接材料。直接工资及福利费(DireCtLaborandWelfare)直接工资及福利费是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴，以及直接从事产品生产人员的职工福利费。制造费用(ManUfaCtUringOverhead)如有的企业在生产过程中发生的废品损失占产品成本的比重较大，就需要单独设立“废品损失”成本项目；有的企业在工艺上需要耗用较多的燃料和动力，则可将“燃料及动力”从“直接材料”中分离
5、出来，专设一个成本项目。由此可见，成本项目的设置，应根据企业的生产特点和成本管理的要求来决定。但是同行业的成本项目应尽量一致，以便于比较。按成本习性分类成本习性(CostBehavior),是指成本的发生与生产经营业务量水平之间关系的特性。变动成本(VariableCoSt)是指在相关业务量范围内，其发生总额会随着业务量的变动而成正比变动的成本。固定成本(FixedCost)固定成本是指在相关业务量范围内，其发生总额不会随着业务量的变动而变动，总额保持不变的成本，例如固定资产的折旧费、管理人员的工资等。变动成本的基本特点是：按是否可控分类可控成本(COntrOHableCOSt)不可控成本(U
6、ncontrollablecost)第三节成本核算程序一、确定成本计算对象成本计算的最终目的是要将企业发生的成本费用归集到一定的成本计算对象上,计算出该对象的总成本和单位成本。二、确定成本项目成本项目(ItemOfCOSting)是费用按经济用途划分成的若干项目，它可以反映产品生产过程中各种资金的耗费情况，便于分析各项费用的支出是否节约、合理。三、确定成本计算期成本计算期(PeriodOfCOSting)是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。四、归集和分配生产费用归集(ACCUmUIating)和分配(DiSlribUting)生产费用时，首先必须对支出的费用进行审核和控制，确定各项费用是否应该开支，己开支的费用是否应该计入产品成本。五、计算完工产品成本和月末在产品成本
