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1、审计学作业1：一、案例分析题（共2道试题，共100分。）1、ABC会计师事务所接受托付，对甲公司20X8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受托付后，A注册会计师发觉甲公司业务流程采纳计算机信息系统限制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参加甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题特地致函有关部门进行询问，始终没有得
2、到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所特地指派未参加该项业务的阅历丰富的注册会计师实施了项目质量限制复核。【要求】指出ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量限制方面存在的问题，并简要说明理由。仔细学习下列内容：1、中国注册会计师质量限制基本准则2、中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量限制3、会计师事务所质量限制准则第5101号业务质量限制答：（ABC会计师事务所（包括审计项目组）在业务质量限制方面存在以下几个问题：（1）业务承接不符合要求。在业务承接时没有开展恰当的初步业务活动：评价项目组专业胜任实力。会计师事务所在承接业务时，应当
3、开展初步业务活动，考虑是否具有执行业务所需的专业胜任实力。在确定是否具有接受新业务所需的必要素养、专业胜任实力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和全部相关级别的现有人员的基本状况：（一）会计师事务所人员是否熟识相关行业或业务对象；（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的阅历，或是否具备有效获得必要技能和学问的实力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素养和专业胜任实力的人员；（四）在须要时，是否能够得到专家的帮助；（五）假如须要项目质量限制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量限制复核人员；（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最终期限内完成业务。
4、事务所在承接业务时没有做到充分的专业胜任实力评价，在接受托付后，A注册会计师才发觉甲公司业务流程采纳计算机信息系统限制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。会计师事务所应当托付具有必要素养、专业胜任实力和时间的员工，依据法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行业务，以使会计师事务所和项目负责人能够依据详细状况出具恰当的报告。（2）项目小组成员不符合独立性要求。事务所应当制定政策和程序，以合理保证事务所及其人员，包括雇用的专家和其他须要满足独立性要求的人员，遵守相关职业道德要求。依据相关规定假如在被审计财务报表涵盖的期间之前，审计项目组成员曾担当审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，可能因
5、自身利益、自我评价或亲密关系产生不利影响。不利影响存在与否及其严峻程度主要取决于下列因素：（一）该成员在客户中曾担当的职务；（二）该成员离开客户的时间长短；（三）该成员在审计项目组中的角色。会计师事务所应当评价不利影响的严峻程度，并在必要时实行防范措施将其降低至可接受的水平。防范措施包括复核该成员已执行的工作等。A注册会计师邀请某软件公司张先生，因他曾参加甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，张先生是参加甲公司计算机信息系统设计工作的人员，假如参加审计工作对甲公司计算机信息系统进行评价，属于是自己评价自己的设计成果。这已经严峻影响到了审计的独立性。会计事务所应当另外聘请
6、对计算机信息系统限制这方面的有专业技能的人来加入项目小组.（3）项目组内部复核不符合要求。5101号准则的第48条规定：会计师事务所在支配复核工作时，应当由项目组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员的工作。会计师事务所应当依据这一原则，确定有关复核责任的政策和程序。审计小组人员之间相互复核不恰当。复核人员应当是拥有适当的阅历、专业胜任实力和责任感，因此，确定复核人员的原则是，由项目组内阅历较多的人员复核阅历较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A注册会计师支配项目组人员内部的交互复核，没有依据复核的要求选择恰当的复核人员，存在问题。简单造成相互的妥协或舞弊。应当由该项目现场负责人以及审
7、计项目的最终负责人来复合才更为妥当，他们是担当风险的人。（4）项目组看法分歧的解决不当。5101号准则第58条规定：会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被询问者之间以及项目合伙人与项目质量限制复核人员之间的看法分歧。假如项目组内部、项目组与被询问者之间、项目合伙人与项目质量限制复核人员之间出现看法分歧，项目组应当遵守会计师事务所处理及解决看法分歧的政策和程序。会计师事务所执行审计工作，有审计准则作为程序依据，会计准则作为评价标准，在执业人员专业学问、执业阅历、职业价值观、道德与看法等因素基本相同的状况下，实施的审计程序、获得的审计证据、得出的审计结论应当基本一样。假
8、如看法分歧较大，则可能存在审计失败。建立有效的审计看法分歧解决机制，是提高审计质量、降低审计风险的重要途径。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题特地致函有关部门进行询问，始终没有得到回复。有了分歧之后,没有得到解决问题前,不能出具报告.应当经过充分的探讨，才有方法把看法分歧的解决，该会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序来解决分歧，还有在看法分歧问题得到解决之后，项目负责人才能出具报告。假如问题还没有解决，项目负责人就出具报告，不仅有失应有的谨慎，而且会使报告不正确，难以合理保证明现质量限制的正确性。（5）项目质量限制复核不符合规定。项目质量限制复核
9、，是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量限制复核人员对项目组作出的重大推断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。1121号准则第33条规定：对于上市实体财务报表审计以及会计师事务所确定须要实施项目质量限制复核的其他审计业务，项目合伙人应当：（一）确定会计师事务所已委派项目质量限制复核人员；（二）与项目质量限制复核人员探讨在审计过程中遇到的重大事项，包括在项目质量限制复核过程中识别出的重大事项；（三）只有完成了项目质量限制复核，才能签署审计报告。本案例中,进行项目质量复核的业务，应当要求在出具报告前完成质量限制复核。且对于复核提出的重大事项得到满足解决的基础上，项目负责人才能出具报告。甲公司的审计业务被评价为高风险业务，应当进行质量限制复核，对于复核时间的确定，应当是在出具审计报告前，而不是在出具审计报告后。
