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1、负债：长期借款、应付债券会计处理一、长期借款(一)企业取得长期借款借：银行存款实际收到的金额长期借款利息调整差额，或贷记贷：长期借款本金注：相关费用计入长期借款的初始确认金额中，具体是反映在利息调整明细科目中。长期借款时的溢价或折价也在利息调整明细科目中反映。(二)资产负债表日计提利息借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用期初摊余成本X实际利率贷：应付利息或长期借款应计利息面值X票面利率长期借款利息调整差额倒挤，或借记二、应付债券(一)一般应付债券1.企业发行债券借：银行存款实际收到的金额应付债券利息调整差额贷：应付债券面值债券票面金额利息调整差额注意:发行债券发生的手续费佣金,计入负债的
2、初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。溢.折价也是包含在利息调整明细科目中的。2.资产负债表日对于分期付息、一次还本的债券：借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用期初摊余成本X实际利率应付债券利息调整贷：应付利息面值X票面利率应付债券利息调整对于到期一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过应付债券应计利息科目核算。3.长期债券到期，支付债券本息借记应付债券面值、应计利息科目、应付利息等科目，分期付息支付最后一期利息的，应借记在建工程制造费用财务费用研发支出等科目，贷记银行存款等科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记应付债券利息调整科目（二）可转换公司债券企业发行的
3、可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时：1 .应当先对负债成分的未来现金流量进行折现，确定负债成分的初始确认金额。2 再按整体的发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。3 .发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。4,企业应按实际收到的款项，借记银行存款等科目，按可转换公司债券包含的负债成分面值,贷记应付债券可转换公司债券面值r科目，按权益成分的公允价值，贷记其他权益工具科目，按借贷双方之间的差额,借记或贷记应
4、付债券可转换公司债款利息调整r科目。对于可转换公司债券的负债成分，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）科目，按其权益成分的金额，借记其他权益工具科目，按每股面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记股本科目，按其差额，贷记资本公积股本溢价科目。举例：1.甲公司20x2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元,每份发行价格为100.5元,可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换
5、公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元，20x3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20x4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。(1)发行债券初始确认的权益成分公允价值二(100.5x1000)-100150=350(2)因该可转换公司债券的转换应确认资本公积(股本溢价)的金额二与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元+发行债券初始确认的权益成分公允价值350-股本41000=96400借：应付债券可转换公司债券100050其他权益工具350贷：股本(10004)4000资本公积股本溢价964002、甲公司为上市公司(1
6、)经相关部门批准，甲公司于2x19年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券10000万元,发行费用为160万元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，票面年利率分别为：第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;该债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2x19年1月1日，付息日为该债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金于2x19年1
7、月I日全部投入生产用厂房的建设,生产用厂房于2x19年12月31日达到预定可使用状态。2x20年1月8日，甲公司支付219年度可转换公司债券利息150万元。(3)2x20年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅未达到预期效果，只有50%的债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票,其余50%的债券持有人将持有至到期(4)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%;债券持有人若在当期付息前转换股票的
8、，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。复利现值系数：(P/F,6%,1)=0.9434;(P/F,6%,2)=0.8900;(P/F,6%,3)=0.8396;(P/F,7%,1)=0.9346;(P/F,7%,2)=0.8734;(P/F,7%,3)=0.8163o(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。负债成分的公允价值=IO0001.5%0.9434+100002%0.8900+（100002.5%+10000）0.8396=8925.41（万元）权益成分的公允价值二整体发行价格10000-负债成分的公允价值8925.41=1074.59（万
9、元）（2）计算甲公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用（按公允价值进行分摊）负债成分应分摊的发行费用二160x8925.41/10000=142.81（万元）。权益成分应分摊的发行费用=1601074.5910000=17.19（万元）（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录借:银行存款9840（10000-160）应付债券可转换公司债券（利息调整）1217.4（10000-8925.41+142.81）贷：应付债券可转换公司债券（面值）10000其他权益工具(1074.59-17.19)1057.4(4)计算甲公司可转换公司债券负债成分的实际利率及2x19年12月31日的
10、摊余成本，并编制甲公司确认及支付219年度利息费用的会计分录。实际利率为r,那么：利率为6%的现值=8925.41万元(负债成分的公允价值)利率为r%的现值=8782.6万元(10000-1217.4;即扣除发行费用后的摊余成本)利率为7%的现值=100001.5%0.9346+100002%0.8734+(100002.5%+10000)0.8163=8681.95(万元)用插入法计算：(6%-r)/(6%-7%)=(8925.41-8782.6)/(8925.41-8681.95)解上述方程：r=6%(8925.41-8782.6X8925.41-8681.95)(6%-7%)=6.59%
11、资本化的利息费用=(8925.41-142.81)6.59%=578.77(万元)。应付利息=10OOoX1.5%=150(万元)。利息调整摊销额=578.77-150=428.77(万元)。年末摊余成本=(8925.41-142.81)+428.77=9211.37(万元）。（5）编制甲公司220年上半年50%的债券转换为普通股股票前相关的会计分录。利息费用=（9211.376.59%2）50%=151.76（万元）。应付利息=（100002%2）50%=50（万元）。利息调整摊销额=151.76-50=101.76（万元）。会计分录为：借：财务费用151.76贷：应付利息50应付债券可转换公司债券（利息调整）101.76（6）编制甲公司2x20年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录转股数=10OOO：10X50%+5（RIO（应按债券面值和应付利息之和除以转股价）=505（万股）借：应付债券可转换公司债券（面值）5000（1000050%）其他权益工具528.7(1057.450%)应付利息50贷：应付债券可转换公司债券(利息调整)(1217.4-428.77)50%-101.76292.56股本505资本公积股本溢价4781.14
