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1、企业债务三:组业务会计与税务处理差异浅析来源：亚商在线作者：佚名为加强对企业债务重组业务的所得税管理，防止税收流失，依据中华人民共和国企业所得税暂行条例与其实施细则的规定，国家税务总加于2003年1月23日颁布了企业债务重组业务所得税处理方法（以下简称方法），方法规定的重组方式包括：（一）以低债务计税成本的现金清偿债务；（二）以非现金资产清偿债务；（三）债务转换为资本，包括国有企业债转股；（四）修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并削减债务本金或债务利息等；（五）以上述两种或者两种以上方式组合进行的混合重组。与企业会计准则一债务重组（以下简称（准则
2、）相比，都不涉与企业改组和清算，两者相关处理存在以下一些差异。一、以现金清偿债务准则规定：以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公枳；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。方法规定：债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。差别在债务人的处理方法中要求确认重组收慈，而准则要求不能确认重组收益，只能计入资本公积，纳税期需进行纳税调整。二、以非现金资
3、产清偿债务准则规定：以非现金资产清偿某项债务的，债务人应将审组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之和的差额，确认为资本公积或当期损失，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值。上述重组中，假如涉与多项非现金资产，债权人应按各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进行安排，以确定各项非现金资产的入账价值。方法规定：债务人（企业）以非现金资产清偿债务，应当分解为按公允价值转让非现金资产，再以与祚现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得税处理，债务人（企业）应当确认有关资产的转让所得（或损失）；债权人（企业）取得的非
4、现金资产，应当依据该有关资产的公允价值（包括与转让资产有关的税费）确定其计税成本，据以计算可以在企业所得税前扣除的固定资产折旧费用、无形资产摊销费用或者结转商品销售成本等。两者差异在于：1、方法要求债务人确认重组收益而准则不允许确认：2、债权人取得资产的入账价值，方法规定按公允价值入账而准则规定按债权的账面价值入账;3、方法未对多项重组资产的入账价值进行规定而准则进行了规定。例1：甲企业欠乙企业购货款700,000.00元，由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款，经协商，甲企业以其生产的产品偿还债务，该产品的销售价格550,000.00元，实际成本440,000.00元，甲、乙企业均为增值
5、税一般纳税人，增值说率为17%,乙企业接受甲企业以产品偿还债务时，将该产品作为产成品入库，并不再单独支付给甲企业增值税额，乙企业未对该项应收账款计提坏账打匏。依据上述资料，甲、乙企业按应作如下处理：(1)按准则甲企业应作如下会计处理借：应付账款一乙企业700,000.00贷：库存商品440,000.00应交税金一-应交增值税(销项)93,500.00资本公积-其他资本公积166,500.00(2)按方法甲企业税务处理(以分录形式反映)：借：应付账款-乙企业643,500.00贷:主营业务收入550,000.00应交税金-应交增值税（销项）93,500.00借：主营业务成本440,000.00贷
6、：库存商品440,000.00借:应付账款-乙企业56,500.00贷：营业外收入债务重组收益56,500.00（3）按准则乙企业应作如下会计处理借：库存商品606,500.00应交税金一应交增值税（进项）93,500.OO贷：应收账款700,000.00（4）按方法乙企业税务处理（以分录形式反映）：借：库存商品550,000.00应交税金一应交增值税（进项）93,500.00营业外支出一债务重组损失56,500.00甲、乙两企业按准则规定进行会计处理后，本期需进行纳f调整，甲企业调增应纳所得额166,500.00元，乙企业调减56,500.00元：且乙企业在抵债商品处置期还需进行纳税调整，调
7、增应纳所得额56,500.00元。综合甲、乙两企业，此债务重组业务使甲、乙两企业合计增加应纳税所得额110,000.00(166,500.00-56,500.00)元，削减会计利润56,500.00元。两企业综合会计利润卜降，而应纳税所得额却增加，假如上述债务重组业务分割为甲企业将上述抵债商品按含税价700000卖给乙企业再进行还债有何圣异?按此进行会计处理应为：(1)甲企业会计处理(不存在纳税调整)借:应付账款-乙企业700,000.00贷:主营业务收入598,290.60应交税金一-应交增值税(销项)101,709.40借：主营业务成本440,000.00贷：库存商品440,000.00(
8、2)乙企业应作如下会计处理(不存在纳税调整)借:库存商品598,290.60应交税金一应交增值税（进项）101709.40贷:应收账款700,000.00乙企业将上述商品出售时，应当说也只能按市场价值550.000.00元出售，亏损48,290.60（598,290.60-550,000.00）元。两种处理方式比较如下（未考虑城建税与教化附加费）：应纳税所得额利润增值税债务重组甲企业增加166500.000乙企业削减56500.00削减56500进项93500合计增加110000.00削减56500先出售后还债甲企业增加158290.60增加158290.60乙企业削减48290.60削减48
9、290.60进项101709.4合计增加110000.00增加110000.00两种方式两企业因债务重组业务合计应纳税所得额都是增加110,000.00元，但合计利润债务重组方式削减56,500.00元，而先出售后还债方式却增加110,000.00元，在企业存在所得税、利润、增值税不同要求时为企业供应r选择的余地。三、债务转换为资本准则规定：以债务转为资本清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积，债权人应按玳组债权的账面价值作为受让的股权的入账价值。上述重组中，假如涉与多项股权，债权人应按各项股权的公允价值占股权公允价值总额的
10、比例，对重组债权的账面价值进行安排，以确定各项股权的入账价值.方法规定：在以债务转换为资本方式进行的债务重组中，债务人（企业）应当将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入当期应纳税所得;债权人（企业）应当将享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本。1、方法要求确认重组两者差异在r:收益而准则不允许确认；2、债权人取得股权的入账价值方法规定按“享有的股权的公允价值”入账而准则规定按“重组债权的账面价值”入账；3、方法未对多项股权的入账价值进行规定而准则进行了规定。例J2：甲企业应收乙企业账款的账面余额为208,000.00元，由于乙企业无法
11、偿付应付账款，经双方协商同意，乙企业以一般股偿还债务，假设一股股每股市值为2元，每股面值为I元，乙企业以80,000.00股抵偿债务(不考虑相关税费建假设甲企业将债务转为股权后，长期股权投资依据成本法核算O依据上述资料，甲、乙企业应作如卜处理：(1)按准则乙企业应作如下会计处理借:应付账款甲企业208,000.00贷：股本80,000.00资本公积一股本溢价128,000.00(2)按方法乙企业的税务处理(以分录形式反映)：借：应付账款一甲企业208,000.00贷：股本80,000.00资本公积一股本溢价80,000.00营业外收入一债务重组收益48,000.00(3)按准则甲企业应作如下会
12、计处理借：长期股权投资208,000.00贷：应收账款一乙企业208,000.00(4)按准则甲企业的税务处理(以分录形式反映):借：长期股权投资160.000.00营业外支出-债务重组损失48,000.00贷：应收账款一乙企业208,000.00甲、乙两企业按准则规定进行会计处理后，本期需进行纳税调整.甲企业调减应纳所得额48,000.00元,乙企业调增48,000.00元;且甲企业在股权投资处置期还需进行纳税调整，调增应纳所得额48,000.00元。四、修改其他债务条件准则规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，假如重组债务的账面价值大将来应付金额，债务人应将重组债务的账面价值减记至将来应
13、付金额，减记的金额确认为资本公积;假如重组债务的账面价值等于或小F将来应付金额，债务人不作账务处理。假如修改后的债务条款涉与或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时，或有支出如未发生,应将该或有支出的原估让金额确认为资木公积。以修改其他债务条件进行债务重组的，假如审组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额确认为当期损失：假如审组债权的账面价值等于或小于将来应收金额，债权人不作账务处理。假如修改后的债务条款涉与或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到
14、时，作为当期收好处理方法规定：以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人应当将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额确认为当期的债务.重组所得：债权人应当将债权的计税成本减记至将来的应收金额，减记的金额确认为当期的债务重组损失。两者差异在于：1、假如重组债务的账面价值大于将来应付金额，方法要求确认重组收益，准则不允许；2、假如审组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，准则作出处理规定而方法未进行规定；3、或有支出与或有收益，准则作出了处理规定而方法未进行规定。方法对关联方之间发生的含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，进行了规定，准则未涉与此内容，同时准则对混合重组方式进行r规定方法未涉与。本文所述仅供读者参考，不应也不能作为有关纳模依据.本文来目附a，谓不要使用温诚，嚼曲费漆版物所有2010沁园春雪北国风光，千里冰封，万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽：大河上下，顿失滔滔。山舞银蛇，原驰蜡象，欲与天公试比高。须晴日，看红装素裹，格外妩媚。江山如此多娇，引多数英雉竞折腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射大雕。俱往矣，数风流人物，还看今朝。.
