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1、小企业财务报表分析小企业财务报表分析 是企业是企业全部资产全部资产的的市场投资市场投资价值；价值； 是企业是企业盈利能力盈利能力的价值；的价值； 是企业是企业盈利能力盈利能力和和风险水平风险水平均衡均衡 的价值。的价值。会计报表是通过反映企业经营活动过程和结果，来表述会计报表是通过反映企业经营活动过程和结果，来表述企业价值企业价值的的报表。报表。 资产负债表分析的重心资产负债表分析的重心 一定时点的一定时点的资产资产、净资产净资产、负债负债的的企业价企业价值。值。 利润表分析的重点利润表分析的重点 一定时期收入、成本一定时期收入、成本、利润反映的、利润反映的盈利盈利状况的状况的企业价值。企业价
2、值。 现金流量表分析的重点现金流量表分析的重点 即时的经营活动、投资活动、筹资活动即时的经营活动、投资活动、筹资活动 产生的现金流量所反映的产生的现金流量所反映的风险状况、经营质量、风险状况、经营质量、未来发展趋势未来发展趋势的的企业价值企业价值。二、小企业财务分析应注意的问题（一）会计政策和方法的可选择性 （二）人为因素的影响 固定资产计提折旧 发出存货计价方法的选择 坏账的处理 收益性支出与资本性支出二、小企业财务分析应注意的问题（三）银行应采取的对策1.尽可能取得会计资料及其相关的分 析资料；2.尽可能取得同行业的有关资料；3.尽可能取得中介服务机构的资料；4.尽可能对借款人进行实地考察
3、。会计报表勾稽关系审查 会计报表和其他财务资料之间勾稽关系审查 会计报表内部勾稽关系审查三、如何进行小企业财务报表分析三、如何进行小企业财务报表分析（一）怎样对借款人的报表进行调整 1.利润表的调整 *对收入项目的调整：营业收入、投资收益、营业外收入等项目； *对费用项目的调整：所得税、管理费用、营业税金及附加、财务费用、营业外支出等 *按多步式格式编制利润表重要概念 税前利 税后利 利后税 利前税 增值税增值税 当企业从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及当企业从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人需缴纳增值税。增值税为价外税，进口货物的单位和个人需缴纳增值税
4、。增值税为价外税，不包括在销售收入内。增值税分为一般纳税人和小规模纳不包括在销售收入内。增值税分为一般纳税人和小规模纳税人。税人。 小规模纳税人的基本标准是（小规模纳税人的基本标准是（1）从事货物生产或者）从事货物生产或者提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在销售额在100万元以下的。（万元以下的。（2）从事货物批发或零售的）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在180万元以下的。小规模纳税人万元以下的。小规模纳税人的税率为的税率为6%或或4%。商业企业适用。商业企业适用4%的税率。的税率。 一般纳
5、税人的基本税率为一般纳税人的基本税率为17%，低税率为，低税率为13%，适，适用低税率货物有：粮食、食用植物油；自来水、冷气、热用低税率货物有：粮食、食用植物油；自来水、冷气、热水、煤气等；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药等；水、煤气等；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药等； 应纳税所得额利润总额+调增项目-调减项目（一）怎样对借款人的报表进行调整（一）怎样对借款人的报表进行调整2、资产负债表的调整（1）对资产项目的调整*流动资产：应收帐款、坏帐准备、存货；*非流动资产：长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。2.资产负债表的调整（2）对负债项目的调整*流动负债：应付帐款、预收帐款、应交税
6、金应交增值税、其他应付款等；*长期负债：长期借款、应付债券；*或有负债：有多少？负给谁？在什么情况下变成真实负债？2.资产负债表的调整（3）对所有者权益项目的调整*资本金、资本公积、盈余公积和未分配利润一、应收帐款一、应收帐款应收帐款账户用于核算企业因销售产品、商品、材料或提供应收帐款账户用于核算企业因销售产品、商品、材料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位收取的款项和代劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位收取的款项和代垫的运杂费等内容，其实质是企业由于上述业务形成的各垫的运杂费等内容，其实质是企业由于上述业务形成的各种债权性资产。种债权性资产。应收帐款是企业流动资产的重要组成部分应收帐
7、款是企业流动资产的重要组成部分,一般在赊销业务一般在赊销业务中产生中产生,即在销售中没有取得现款即在销售中没有取得现款,而是得到了在一定时间而是得到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺内一定条件下取得帐款得承诺.企业若想高估资产，则该项企业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充目存在较高的固有风险和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目的具体情况分重视该科目的具体情况 二、存货二、存货 存货是企业日常生产经营过程中持有已备销售，存货是企业日常生产经营过程中持有已备销售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中
8、将被消耗的材料或物料等，主要包括各类过程中将被消耗的材料或物料等，主要包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货材料、商品、在产品、半成品、产成品等。存货的一个重要确认标准是企业对该项资产是否拥有的一个重要确认标准是企业对该项资产是否拥有法定所有权。法定所有权。 存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等市存货属于流动资产，变换周期快，供求关系等市场环境对其影响较大，这就加大了其核算管理的场环境对其影响较大，这就加大了其核算管理的难度，也更容易出差错。难度，也更容易出差错。1、核实说明存货的主要组成。、核实说明存货的主要组成。 在审查存货组成时，要明确存货的范围：国在审查存货组成时，要明
9、确存货的范围：国家特种储备以及国家指令专用储备的资产家特种储备以及国家指令专用储备的资产不属于存货范围；为建造固定资产而储备不属于存货范围；为建造固定资产而储备的各种材料不属于存货的范围；分期付款的各种材料不属于存货的范围；分期付款发出的商品属于存货；代销商品双方均作发出的商品属于存货；代销商品双方均作为存货管理；为存货管理；2、是否存在少列、多列存货现象，核、是否存在少列、多列存货现象，核实存货的真实存在。实存货的真实存在。 存货存货3、核实说明存货收入、发出计价方法及其一、核实说明存货收入、发出计价方法及其一贯性，是否存在多计存货，少计成本的现贯性，是否存在多计存货，少计成本的现象象 。存
10、货的计价方法有：个别计价法、先进先出存货的计价方法有：个别计价法、先进先出法、后进先出法法、后进先出法 、计划成本法、计划成本法 、加权平均、加权平均法（逐月）、毛利率法、零售价法法（逐月）、毛利率法、零售价法存货 4、存货是否大量积压变质，而未提取足额、存货是否大量积压变质，而未提取足额的跌价准备。的跌价准备。 企业应当按成本和可变现净值孰低的规则企业应当按成本和可变现净值孰低的规则对存货计价。可变现净值是指：对存货计价。可变现净值是指： 可变现净值可变现净值=预计售价预计售价-至完工尚需投入的至完工尚需投入的制造费用制造费用-销售所必需的预计费用销售所必需的预计费用 当可变现净值低于存货账
11、面价值时需计提当可变现净值低于存货账面价值时需计提存货跌价准备。存货跌价准备。存货 5、核实是否由于该企业经营效益下降，存、核实是否由于该企业经营效益下降，存货销不出去导致存货数额较大。货销不出去导致存货数额较大。 6、通过存货存量了解企业的生产销售能力、通过存货存量了解企业的生产销售能力。固定资产审核固定资产审核1、核实说明企业固定资产的组成，并确认固、核实说明企业固定资产的组成，并确认固定资产划分是否准确、产权是否归企业所定资产划分是否准确、产权是否归企业所有，是否存在将经营租赁固定资产计入固有，是否存在将经营租赁固定资产计入固定资产原值现象。定资产原值现象。 固定资产审核固定资产审核 2
12、、核实企业固定资产的计价是否真实公允、核实企业固定资产的计价是否真实公允，是否及时提取固定资产减值准备。，是否及时提取固定资产减值准备。 固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可回收金额低于账面价值，原因，导致其可回收金额低于账面价值，应将可回收金额低于固定资产账面净值的应将可回收金额低于固定资产账面净值的差额，作为固定资产减值准备，并确认为差额，作为固定资产减值准备，并确认为费用。费用。 固定资产审核固定资产审核 3、固定资产折旧方法、期限是否合法合理、固定资产折旧方法、期限是否合法合理并遵守一贯性原则，是否存在少提折旧、并遵守一贯性原则，是否存
13、在少提折旧、不提折旧现象。不提折旧现象。 固定资产的折旧方法：固定资产的折旧方法： 直线折旧法直线折旧法 工作量法工作量法 加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和加速折旧法（双倍余额递减法、年数总和法）法） 固定资产审核固定资产审核 4、是否存在已经过时报废、不使用的固定、是否存在已经过时报废、不使用的固定资产还列入账中。资产还列入账中。5、是否存在固定资产评估增值事项，若有，、是否存在固定资产评估增值事项，若有，就其事项要求作具体说明。就其事项要求作具体说明。 固定资产审核固定资产审核6、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，、是否存在接受捐赠、融资租赁的固定资产，若有，要求作具体说明。若有，
14、要求作具体说明。 7、是否存在期间费用固化现象。、是否存在期间费用固化现象。 其他应收款的审核其他应收款的审核条件：如果其他应收款条件：如果其他应收款/流动资产总额流动资产总额=10%，则要求审核其他应收款。则要求审核其他应收款。待摊费用的审核待摊费用的审核条件：如果该企业近两年财务数据都满足待条件：如果该企业近两年财务数据都满足待摊费用摊费用/流动资产流动资产=10%，则要求审核待摊，则要求审核待摊费用。费用。长期待摊费用的审核长期待摊费用的审核条件：如果长期待摊费用条件：如果长期待摊费用/（总资产（总资产-流动资产）流动资产）=10%，则要求审核长期待摊费用。，则要求审核长期待摊费用。无形
15、资产审核无形资产审核 条件：如果无形资产条件：如果无形资产/（总资产（总资产-流动资产）流动资产）=20%，则要求审核无形资产。，则要求审核无形资产。 无形资产占比过高，有形资产的比例相对下降。无形资产占比过高，有形资产的比例相对下降。 1、核实说明该企业无形资产的组成及其真实存、核实说明该企业无形资产的组成及其真实存在。在。 2、核实无形资产的真实价值，是否提取足额减、核实无形资产的真实价值，是否提取足额减值准备。值准备。 3、是否虚列商誉等无形资产。、是否虚列商誉等无形资产。 4、是否存在无形资产评估增值，若有，要求作、是否存在无形资产评估增值，若有，要求作具体说明。具体说明。 在建工程审
16、核在建工程审核条件：如果连续两年在建工程条件：如果连续两年在建工程/固定资产固定资产=40%，要求审核在建工程。，要求审核在建工程。 资本公积审核资本公积审核当资本公积当资本公积/净资产净资产=10%或者期初资本公积或者期初资本公积不等于期末资本公积，要求审核资本公积。不等于期末资本公积，要求审核资本公积。实收资本的审核实收资本的审核条件：当期初实收资本不等于期末实收资本条件：当期初实收资本不等于期末实收资本时，要求审核实收资本科目时，要求审核实收资本科目营业外收入审核营业外收入审核 条件：如果营业外收入条件：如果营业外收入/（|营业利润营业利润|+|投资投资收益收益|+营业外收入）营业外收入）=10%，要求审核企，要求审核企业的营业外收入业的营业外收入 营业外收入主要有固定资产盘盈、处置固营业外收入主要有固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款定资产净收益、非货币性交易收益、罚款净收入等。该企业营业外收入占比较大，净收入等。该企业营业外收入占比较大，要求说明该企业营业外收入的来源，以核要求说明该企业营业外收入的来源，以核实其是否虚列利润。实其是否虚列利润。 （二）怎样
