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1、2023-4-413 存货存货INVENTORYChapter 3中中 Intermediate Accounting2023-4-42 3 存货存货 通过本章学习，通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的的成本与可变现净值孰低法
2、；了解存货在财务报告中的列示方法。列示方法。学习目的与要求学习目的与要求2023-4-43 3 存货存货 重点重点 存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。 难点难点 期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点教学重点与难点2023-4-44存货的确认存货的确认n1.1.存货的确认条件存货的确认条件n 符合存货定义的前提下，n 存货，是指企业
3、在日常经营活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。n 同时满足：n 利益很可能流入；能够可靠计量。n2.2.特征：特征：持有目的； 流动资产； 有形资产。n3.3.存货的类别存货的类别n存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品（包括代制品、代修品）、商品以及周转材料（包括包装物、低值易耗品）、委托代销商品等。2023-4-45n关于存货的范围需要说明以下几点：关于存货的范围需要说明以下几点：n第一，关于代销商品（委托代销、受托代销）； n 关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前应关于受托代销商品的归属。受托代销商品在售出之前
4、应作为作为委托方委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但核算和管理，受托方也对其受托代销商品纳入账内核算。但是在编制资产负债表时，是在编制资产负债表时，“受托代销商品受托代销商品”科目与科目与“代销商代销商品款品款”科目余额均填入科目余额均填入“存货存货”项目，资产负债表的项目，资产负债表的“存货存货”项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债项目并没有包括受托代销商品，即受托代销商品在资产负债表中并没有确认为一项资产。表中并没有确认为一项资产。n第二，对于约定未来购入的商品 ；n第
5、三，关于在途商品；n 购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。购货方已确认购进但还未收到的商品，购货方存货。n第四，已对外销售暂时保管的存货（销售方已确认销售但未发出的存货）、工程物资、专项储备物资（不符合存货定义）。n 【例】下列各项中属于企业存货的有（）。【例】下列各项中属于企业存货的有（）。n A.A.包装物包装物 B.B.委托代销商品委托代销商品 C.C.为建造厂房购入的材料为建造厂房购入的材料n D.D.未来约定购入的商品未来约定购入的商品 E.E.国家指定为防洪储存的麻袋国家指定为防洪储存的麻袋2023-4-46存货的计量存货的计量n存货的计量包括存货的计量包括初始计量初始计
6、量和和后续计量后续计量，分三个方面说，分三个方面说明：明：取得、发出耗用、期末取得、发出耗用、期末。2023-4-47存货的初始计量存货的初始计量n存货应当按照存货应当按照成本成本进行初始计量。存货成本包括进行初始计量。存货成本包括采购成本采购成本、加工加工成本成本和和其他成本其他成本。n（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本采购成本采购成本n 一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费、一般包括购买价格、相关税费、购货费用（如运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其保险费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理非等其他可直接归属于存货采购
7、的费用）。他可直接归属于存货采购的费用）。 1.购买价款 扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣。扣除了商业折扣，但不扣除现金折扣。 2.相关税费相关税费价内税价内税 小规模纳税人小规模纳税人n 价外税：增值税可以抵扣价外税：增值税可以抵扣n 一般纳税人一般纳税人n不能抵扣不能抵扣 3.对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除对于采购过程当中所发生的物资毁损、短缺，除合理的损耗合理的损耗应应当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。当作为存货的成本以外，应该区别不同情况进行会计处理。不计入存货成本2023-4-48n应暂时作为“待处理财产损溢”，冲减采购成本n 有责任人：“其他应收款”
8、n 意外灾害所发生的损失：“营业外支出”n 【例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入【例】某公司（增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出生产用的增值税应税材料一批，涉及下列支出: 不包含增值税的不包含增值税的买价买价200000元元 ；车站临时储存费；车站临时储存费2000元；采购员差旅费元；采购员差旅费800元。元。小规模纳税企业增值税的征收率为小规模纳税企业增值税的征收率为6%， 则该材料的实际采购成则该材料的实际采购成本为本为( )元。元。n 若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际采购成本为若途中发生车祸，损失一半，则该材料的实际
9、采购成本为( )元。元。n n 【例】某【例】某小规模纳税企业小规模纳税企业本期购入原材料，取得增值税专用发本期购入原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为票，原材料价款为300000元，增值税元，增值税51000元，商品到达验收发元，商品到达验收发现短缺，其中现短缺，其中5%短缺属于途中合理损耗，短缺属于途中合理损耗，15%的短缺原因待查。的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是（则该材料入库的实际成本是（ ）元。）元。n A298350 B333450 C280800 D255000n 若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的若购货企业为一般纳税人，其他条件同前，则该材料入库的
10、实际成本是（实际成本是（ ）元。）元。 2023-4-49n 【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料【例】某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料50005000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨 12001200元，元，增值税额为增值税额为 10200001020000元。另发生运输费用元。另发生运输费用 6000060000元，装卸费用元，装卸费用 2000020000元，途中保险费用元，途中保险费用 1800018000元。原材料运抵企业后，验收入元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为库原材料为49964996吨，运输途中
11、发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4 4吨。该原材料的入吨。该原材料的入账价值为（账价值为（ ）元。）元。 （20002000年）（年）（提示：运费的提示：运费的7 7作为进项税作为进项税） A A、6078000 B6078000 B、60980006098000 C C、60938006093800 D D、60890006089000n4、购入材料超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额入账。n 【例】材料价款100万，2年后付款。市场平均报酬率10%n5、需要经过相当长时间的生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货（如大型船舶、飞机等），其对应期间
12、发生的借款费用应计入存货成本 。下二、三、四、五同n 【例】2019年1月1日为购建大型船舶向银行借款100万元，年利率10%，至2019年8月1日完工验收入库。2023-4-410存货的初始计量存货的初始计量n 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益(“主营业务成本”)；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益(“销售费用”)。 2023-4-411存货的
13、初始计量存货的初始计量n（二）加工取得的存货成本加工成本n 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。可选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、选用的分配方法通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成材料、燃料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等。品产量等。n（三）其他成本 是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场
14、所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。2023-4-412存货的初始计量存货的初始计量n（四）其他方式取得存货的初始计量n1.投资者投入投入存货的成本n 按照投资合同或协议约定的价值；按照投资合同或协议约定的价值；n 约定价值不公允的，按公允价值。约定价值不公允的，按公允价值。n2.非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货n 见后面相关章节见后面相关章节n3.盘盈存货的成本n 按重置成本作为入账价值，并通过按重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目处科目处理，按管理权限报批后，冲减当期理，按管理权限报批后，冲减当期“管理费用管理费
15、用”。 11 2023-4-413取得存货的核算取得存货的核算n主要核算内容：n原材料增加（购入、投入、委托加工 等）n库存商品增加【自我生产（工业企业）、购入（商业企业）等】n包装物及低值易耗品增加（购入、自我加工、委托加工）涉及账户： 资产类：材料采购；在途物资；原材料；材料成本差异；库存商品； 发出商品；商品进销差价；委托加工物资；周转材料（或单设包装物、低值易耗品）；存货跌价准备 成本类：生产成本；制造费用 2023-4-414取得存货的核算取得存货的核算n1. 1. 原材料的取得原材料的取得n（1）购入原材料）购入原材料对于发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后：对于
16、发票账单与材料同时到达，企业在支付货款，材料验收入库后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的：对于已付款或已开出汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的： 借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据 材料到达、验收入库后，则材料到达、验收入库后，则 借：原材料 贷：在途物资2023-4-415取得存货的核算取得存货的核算n对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚对于材料已到并验收入库，但发票账单等结算凭证未到，贷款尚未支付的：未支付的： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回， 借：原材料 贷：应付账款暂估应付款 付款时或开出汇票后：付款时或开出汇票后： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据2023-4-416取得存货的核算取得存货的核算n采用预付货款的，按照实际预付金额：采用预付货款的，按照实际预付金额： 借：预付账款 贷：银行存款 已预付货款的材料验收入库，根
