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1、 第十二章第十二章 财务会计报告财务会计报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述第二节第二节 资产负债表资产负债表第三节第三节 利润表和所有者权益变动表利润表和所有者权益变动表第四节第四节 现金流量表现金流量表第五节财务报表附注第五节财务报表附注第六节第六节 中期财务报告中期财务报告第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概述一、什么是财务会计报告？一、什么是财务会计报告？是指企业对外提供的反映企业某是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文经营成果、现金流量等会计信息的文件。件。 会计报表列示；会计
2、报表列示； 财务报表附注披露。财务报表附注披露。二、编制财务会计报告的目的二、编制财务会计报告的目的1、提供决策有用的财务信息；、提供决策有用的财务信息；（投资人、债权人、政府有关部门、（投资人、债权人、政府有关部门、国家、管理当局、社会公众等）。国家、管理当局、社会公众等）。2、促进社会资源合理配置，为公众利、促进社会资源合理配置，为公众利益服务。益服务。三、会计信息的质量特征三、会计信息的质量特征 决策有用性：最高层次决策有用性：最高层次l 相关性：与信息使用者的决策需要相关性：与信息使用者的决策需要相关；相关；l 可靠性：信息必须真实可靠。可靠性：信息必须真实可靠。四、财务会计报告的构成
3、及应提供的四、财务会计报告的构成及应提供的信息信息l财务报表：以表格的形式列示数量（价财务报表：以表格的形式列示数量（价值量）信息；值量）信息；l财务报表附注：以文字说明和数字的形财务报表附注：以文字说明和数字的形式披露有关交易、事项和情况，是对会式披露有关交易、事项和情况，是对会计报表的补充和解释；计报表的补充和解释；l其他有关信息。其他有关信息。（一）财务报表（一）财务报表(financial statements)的的种类种类n资产负债表；资产负债表；n利润表；利润表；n所有者权益（股东权益）变动表；所有者权益（股东权益）变动表；n现金流量表；现金流量表；n附注。附注。n按反映的内容，可
4、以分为：按反映的内容，可以分为：l动态财务报表、静态财务报表动态财务报表、静态财务报表n按编制时间，可以分为：按编制时间，可以分为：月度财务报表、季度财务报表、半年度财月度财务报表、季度财务报表、半年度财务报表、年度财务报表务报表、年度财务报表n按编制基础，可以分为：按编制基础，可以分为：l个别财务报表、汇总财务报表、合并财务个别财务报表、汇总财务报表、合并财务报表报表n按服务对象，可以分为：按服务对象，可以分为：内部财务报表、外部财务报表内部财务报表、外部财务报表（二）财务报表的主要内容（二）财务报表的主要内容n反映企业财务状况的资料；反映企业财务状况的资料；n反映企业经营业绩的资料；反映企
5、业经营业绩的资料；n反映企业现金流量的资料；反映企业现金流量的资料；n其他相关信息。其他相关信息。第二节第二节 资产负债表资产负债表一、什么是资产负债表一、什么是资产负债表(balance sheet)？是反映企业某一特定日期财务状况是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。的财务报表。 二、资产负债表的作用二、资产负债表的作用 反映企业某一日期的资产总额及结构；反映企业某一日期的资产总额及结构； 反映企业某一日期的负债总额及结构；反映企业某一日期的负债总额及结构； 反映企业所有者拥有的权益；反映企业所有者拥有的权益； 为进行财务分析提供数据基础。为进行财务分析提供数据基础。三、资产负债表的内
6、容和结构三、资产负债表的内容和结构（一）内容：（一）内容：n 企业的各种资产企业的各种资产assets（按照流动程度（按照流动程度或变现能力分为各种流动资产、非流动或变现能力分为各种流动资产、非流动资产）；资产）；n 企业的各种负债企业的各种负债liabilites（按照偿还（按照偿还时间分为各种流动负债、非流动负债）时间分为各种流动负债、非流动负债）；n 企业的所有者权益企业的所有者权益owners equity（按（按照永久性程度分为实收资本、资本公积照永久性程度分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润）。、盈余公积、未分配利润）。（二）结构：（二）结构： 以以“资产资产=负债负债+所
7、有者权益所有者权益”为基础为基础列示各项目。列示各项目。n 账户式账户式(account form)：报表分为左右报表分为左右两方，左方列示资产项目，右方按照清偿两方，左方列示资产项目，右方按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目；权顺序列示负债和所有者权益项目；n 报告式报告式(report form)：报表分为上下两报表分为上下两部分，上部分列示资产项目，下部分按照部分，上部分列示资产项目，下部分按照清偿权顺序列示负债和所有者权益项目。清偿权顺序列示负债和所有者权益项目。 我国会计实务中采用账户式结构，并按照我国会计实务中采用账户式结构，并按照“年初余额年初余额”、“期末余额期末余额”进行比
8、较列进行比较列示。示。四、资产负债表的编制四、资产负债表的编制u “年初余额年初余额”栏各项目，根据上年栏各项目，根据上年末资产负债表相应项目的末资产负债表相应项目的“期末余额期末余额”（调整）填列；（调整）填列；u “期末余额期末余额”栏各项目，根据有关栏各项目，根据有关资产、负债、所有者权益等账户的期资产、负债、所有者权益等账户的期末余额填列。末余额填列。p 根据有关总账账户的期末余额直接根据有关总账账户的期末余额直接填列；填列；p 根据有关总账账户的期末余额计算根据有关总账账户的期末余额计算填列；填列；p 根据有关明细账户的期末余额计算根据有关明细账户的期末余额计算填列；填列；p 根据有
9、关总账账户和明细帐户的期根据有关总账账户和明细帐户的期末余额分析计算填列；末余额分析计算填列；p 根据有关账户的期末余额减去其备根据有关账户的期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额计算填列；抵账户期末余额后的净额计算填列；应收账款应收账款235000应收账款应收账款-大华公司大华公司162000应收账款应收账款-湘江公司湘江公司193000业务举例业务举例1： 新兴公司新兴公司12月月31日应收账款和预收账款账日应收账款和预收账款账户余额如下：户余额如下：应收账款应收账款-兴盛公司兴盛公司120000预收账款预收账款65000预收账款预收账款-红雨公司红雨公司 92000预收账款预收账款-立华
10、公司立华公司27000 则报表中应收账款项目金额为则报表中应收账款项目金额为382000元，预元，预收账款金额为收账款金额为212000元。元。第三节第三节 利润表和所有者权益变动表利润表和所有者权益变动表一、利润表一、利润表(income statement)？ 是反映企业一定期间经营成果的财务报表。是反映企业一定期间经营成果的财务报表。 （一）利润表的内容（一）利润表的内容 反映本期的各项收入（反映本期的各项收入（revenues）和利）和利得、成本（得、成本（costs）费用）费用(expenses)和损失、和损失、净利润（净利润（net income） 、每股收益（、每股收益（earn
11、ings per share)等。等。1、营业利润、营业利润(income from operations)各项目：营业收入、营业成本、营业各项目：营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值财务费用、资产减值损失、公允价值变动损益、投资收益。变动损益、投资收益。2、营业外利得和损失项目：营业外收、营业外利得和损失项目：营业外收入、营业外支出。入、营业外支出。3、所得税费用、所得税费用(income tax expenses)项目项目4、每股收益项目、每股收益项目（二）利润表的格式（二）利润表的格式 1、单步式、单步式
12、(single-step) ：将所有收入和：将所有收入和所有费用分别加总，再直接相减得出净所有费用分别加总，再直接相减得出净利润。利润。 2、多步式、多步式(multiple-step)：将收入和费：将收入和费用加以分类，分步计算不同范围的利润用加以分类，分步计算不同范围的利润和净利润（营业利润和净利润（营业利润 利润总额利润总额 净利润）。净利润）。 我国会计实务中采用多步式结构，并我国会计实务中采用多步式结构，并同时列示同时列示“本期金额本期金额”、“上期金额上期金额”。利利 润润 表（单步式）表（单步式）一、收入一、收入营业收入、投资收益、营业外收入营业收入、投资收益、营业外收入 收入合
13、计收入合计二、费用二、费用营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用费用、财务费用、营业外支出、所得税费用 费用合计费用合计三、净利润三、净利润四、每股收益四、每股收益利利 润润 表（多步式）表（多步式）一、营业收入一、营业收入 减：营业成本、营业税金及附加、销售费减：营业成本、营业税金及附加、销售费用、用、 管理费用、财务费用、资产减值损失管理费用、财务费用、资产减值损失 加：公允价值变动收益、投资收益加：公允价值变动收益、投资收益 二、营业利润二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出
14、三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益（三）利润表的编制（三）利润表的编制u “上期金额上期金额”栏各项目，根据上期栏各项目，根据上期利润表相应项目的利润表相应项目的“本期金额本期金额”（调（调整）填列；整）填列；u “本期金额本期金额”栏各项目，根据有关栏各项目，根据有关损益类账户的本期发生额直接填列或损益类账户的本期发生额直接填列或计算分析填列。计算分析填列。二、所有者权益变动表二、所有者权益变动表 是反映所有者权益的各组成部分是反映所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。当期的增减变动情况的报表。 当期损益；当期损益；直
15、接计入所有者权益的利得和损失；直接计入所有者权益的利得和损失；所有者的资本交易导致的所有者权益所有者的资本交易导致的所有者权益变动。变动。 第四节第四节 现金流量表现金流量表一、什么是现金流量表一、什么是现金流量表( Cash flow statement )？是反映企业某一定期间内现金的流是反映企业某一定期间内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力的财务报表。价物的能力的财务报表。 二、现金流量表的作用二、现金流量表的作用 反映企业的现金流量信息；反映企业的现金流量信息； 反映企业的支付能力和偿债能力；反映企业的支付能力和偿债能力； 预测企业未
16、来的发展情况。预测企业未来的发展情况。利润表：以权责发生制为编制基础，非现利润表：以权责发生制为编制基础，非现金的收入和费用导致利润与现金存在很大金的收入和费用导致利润与现金存在很大差距。差距。资产负债表：反映一定时点的财务状况，资产负债表：反映一定时点的财务状况，未能反映全部变动及现金变动的原因。未能反映全部变动及现金变动的原因。利润表和资产负债表都可能因职业判断而利润表和资产负债表都可能因职业判断而使信息质量受到影响。使信息质量受到影响。有必要在权责发生制的框架中增加现金流有必要在权责发生制的框架中增加现金流量信息的披露。现金流量表建立在现金制量信息的披露。现金流量表建立在现金制基础上，更具信息价值。基础上，更具信息价值。 现金流量是企业最有用的信息之现金流量是企业最有用的信息之一，维持流动性与获取利润同样重要。一，维持流动性与获取利润同样重要。有效地管理现金，可以维护企业的正有效地管理现金，可以维护企业的正常运转，同时降低成本，保持企业的常运转，同时降低成本，保持企业的协调和有序、稳定。协调和有序、稳定。 对报表使用者来说，运用现金流对报表使用者来说，运用现金流量可以评价企业产生
