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1、企业所得税企业所得税申报表申报表审核审核分析分析所得税申报资料及审核分析的内容企业所得税纳税申报资料企业所得税纳税申报资料 企业所得税年度纳税申报表及其附表企业所得税年度纳税申报表及其附表 财务报表；财务报表； 备案事项相关资料；备案事项相关资料； 总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；式、分支机构的预缴税情况； 委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、
2、调整金额等内容的报告；依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 涉及关联方业务往来的，同时报送涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表； 主管税务机关要求报送的其他有关资料。主管税务机关要求报送的其他有关资料。根据申报资料，应审核分析以下内容根据申报资料，应审核分析以下内容 应对纳税人年度纳税申报表的应对纳税人年度纳税申报表的逻辑性逻辑性和有关资料的和有关资料的完整性完整性、准确性准确性进行审核。审核重点主要包括：进行审核。审核重点主要包括： （一）纳税人企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财（一）纳税人企业所得税年度纳税申
3、报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确。是否对应，计算是否正确。 1.1.主要逻辑关系主要逻辑关系 2.2.本表基本结构本表基本结构 表体项目（四部分）表体项目（四部分） 利润总额的计算、应纳税所得额的计算利润总额的计算、应纳税所得额的计算、应纳税额计算、附列资料、应纳税额计算、附列资料（1 1）利润总额）利润总额(13(13行）行）= =营业收入营业收入( (销售（营业）收入销售（营业）收入）- -营业成营业成本、费用、税金本、费用、税金- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益
4、公允价值变动收益+ +投资收益投资收益+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 （2 2）纳税调整后所得（）纳税调整后所得（2323行）行）= =利润总额利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额（ 案例）案例）+ +境外应税所得弥补境内亏损境外应税所得弥补境内亏损（3 3）境内应纳税所得额（）境内应纳税所得额（2525行）行）= =纳税调整后所得纳税调整后所得- -弥补以前年弥补以前年度亏损额度亏损额（4 4）境内应纳税额（）境内应纳税额（3030行）行）= =境内应纳税所得额境内应纳税所得额25%25%（2626行行）- -减减免所得税额（免所得税额（财税财税2014342014
5、34号号、2323号公告号公告 ）- -抵免所得税额抵免所得税额（5 5）实际应纳所得税额）实际应纳所得税额(33(33行行）= =境内应纳税额境内应纳税额+ +境外所得应纳所得境外所得应纳所得税额税额- -境外所得抵免所得税额境外所得抵免所得税额 ( (财税财税【20112011】4747号号）（6 6）本年应补（退）的所得税额）本年应补（退）的所得税额= =实际应纳所得税额实际应纳所得税额- -汇总纳税的汇总纳税的总分机构总分机构预缴的税额预缴的税额- -汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 （国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第5757
6、号）号） 案例案例：20132013年年初企业销售大型产品，约定年年初企业销售大型产品，约定5 5年中每年年中每年年末收取年末收取200200万元，总价款万元，总价款10001000万元，该产品的生产成万元，该产品的生产成本为本为500500万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次万元。假定购货方在销售成立日如果愿意一次支付货款支付货款, ,只需付只需付800800万元即可。利用内插法可求得实际万元即可。利用内插法可求得实际利率为利率为7.937.93 。（增值税单独处理）。（增值税单独处理）（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥（二）纳税人是否按规定弥补以前年度亏损额和结
7、转以后年度待弥补的亏损额。补的亏损额。附表四附表四| 企业购置并实际使用企业购置并实际使用目录目录规定的环境保护、节能节水、安全生产规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的等专用设备的，该专用设备的投资额的10%10%可以从企业当年的应可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5 5个纳税年度结转个纳税年度结转抵免。抵免。| 财政性资金作不征税收入处理后，在财政性资金作不征税收入处理后，在5 5年（年（6060个月）内未发生支个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入出且未缴回财政
8、部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（三）纳税人是否符合税收优惠（三）纳税人是否符合税收优惠条件条件、税收、税收优惠的优惠的确认确认和申请是否符合规定和申请是否符合规定程序程序。案例案例1 1：某企业：某企业20132013年度同时从事一个免税项目和一个应税项年度同时从事一个免税项目和一个应税项目。销售应税产品取得不含税收入目。销售应税产品取得不含税收入10001000万元，销售免税产品
9、取万元，销售免税产品取得不含税收入得不含税收入200200万元；应税产品销售成本万元；应税产品销售成本595595万元，免税产品万元，免税产品销售成本销售成本9999万元；应税产品销售税金及附加万元；应税产品销售税金及附加5 5万元，免税产品万元，免税产品销售税金及附加销售税金及附加1 1万元；销售费用万元；销售费用3030万元（其中广告及宣传费万元（其中广告及宣传费2020万元，以前年度无待结转抵扣余额）；财务费用万元，以前年度无待结转抵扣余额）；财务费用1010万元；管万元；管理费用理费用110110万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费3030万元）。该企业万元）。该企业2013201
10、3年度年度应纳税所得额是多少？应纳税所得额是多少？假设用假设用销售收入销售收入比例分摊期间费用。比例分摊期间费用。方法一：先调整、后分摊方法一：先调整、后分摊全部项目业务招待费税前扣除限额全部项目业务招待费税前扣除限额=1200=12005 5=6=6（万元）（万元） 全部项目业务招待费的全部项目业务招待费的60%=3060%=3060%=1860%=18（万元）（万元）全部项目业务招待费税前允许扣除全部项目业务招待费税前允许扣除6 6万元万元业务招待费调增金额业务招待费调增金额=30-6=24=30-6=24（万元（万元) )全部项目允许扣除的期间费用全部项目允许扣除的期间费用=150-24
11、=126=150-24=126（万元）（万元）应税项目分摊的业务招待费调整后期间费用应税项目分摊的业务招待费调整后期间费用=126=1261000/1200=1051000/1200=105（万元）（万元）应税项目调整后所得应税项目调整后所得=1000-595-5-105=295=1000-595-5-105=295（万元）（万元）免税项目分摊的业务招待费调整后期间费用免税项目分摊的业务招待费调整后期间费用=126=126200/1200=21200/1200=21（万元）（万元）免税项目调整后所得免税项目调整后所得=200-99-1-21=200-99-1-21=7979（万元）（万元）此数
12、即为调减的此数即为调减的免税项目所得免税项目所得。该企业该企业20132013年度应纳税所得额为年度应纳税所得额为295295万元。万元。 350-79+24=295350-79+24=295案例案例2 2：某企业系国家重点扶持的高新技术企业某企业系国家重点扶持的高新技术企业，项目分开核算。，项目分开核算。20132013年利润总额为年利润总额为19001900万元，万元，其中其中700700万元为符合条件的技术转让所得。在计算万元为符合条件的技术转让所得。在计算应纳所得税的计算上有两种意见：应纳所得税的计算上有两种意见：第一种：（第一种：（19001900700700）15%15%（700
13、700 500500） 15% 15% 50%=19550%=195万元万元第二种：（第二种：（19001900700700）15%15%（700 700 500500） 25% 25% 50%=20550%=205万元万元申报表如何反映？申报表如何反映？（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定（四）纳税人税前扣除的财产损失是否真实、是否符合有关规定程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构程序。跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，其分支机构税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具税前扣除的财产损失是否由分支机构所在地主管税务机关出具证明。证明。 国
14、家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第25号、财税号、财税【2009】57号号、国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第3号号 商业零售企业存货损失商业零售企业存货损失 、关关于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告于企业因国务院决定事项形成的资产损失税前扣除问题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第18号号 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。得额时扣除。 税法第八条税法
15、第八条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （四）罚金、罚款和被没收财物的损失（四）罚金、罚款和被没收财物的损失 税法第十条税法第十条 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。回或者部分收回时，应当计入当期收入。条例第条例第3232条条 资产损失税前扣除政策内容1什么损失？资产损失的范围 2要不要批？资产损失税前扣除方式3损失时间？资产损失扣除时间4损失原因？5损失金额？6损失证据？对不同资产不同原对不同资产不同原因下的损失金额和因下的损失金额和证据进行
16、审核证据进行审核资产损失的范围资产损失的范围资产的范围资产损失的范围现金、银行存款、现金、银行存款、应收及预付款项（应收及预付款项（包括应收票据）等包括应收票据）等货币资产，存货、货币资产，存货、固定资产、在建工固定资产、在建工程、生产性生物资程、生产性生物资产等非货币资产，产等非货币资产，以及债权性投资和以及债权性投资和股权性投资。股权性投资。货币资产损失货币资产损失现金损失、银行存款损失和应收（预现金损失、银行存款损失和应收（预付）账款损失付）账款损失 非货币资产损失非货币资产损失存货损失、固定资产损失、在建工程存货损失、固定资产损失、在建工程损失和生物资产损失损失和生物资产损失 债权投资损失债权投资损失贷款损失、委托贷款损失、银行卡透贷款损失、委托贷款损失、银行卡透支款项以及相关损失、助学贷款损失支款项以及相关损失、助学贷款损失和其他债权性投资损失和其他债权性投资损失 股权投资损失股权投资损失其他损失其他损失理财损失、担保损失和其他损失理财损失、担保损失和其他损失 风险点：风险点： 1.251.25号公告所增加或进一步明确的无形资产、各类垫款号公告所增加或进一步明确的无形资产、各
