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1、中级会计学第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬l8.4.1应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬核算的内容l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。 职工薪酬包括：职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、 工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 五险一金说明：l 以上所指以上所指“
2、职工职工”，比较宽泛包括三类人员：l 一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；l 二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；l 三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员。l 企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。58.4.2 8.4.2 应付工资应付工资l 1、工资总额、工资总额l 2、工资结算、工资结算l 3、工资分配、工资分配61 1、工资总额、工资总额l 工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工是指企业在一定时期内实际支付给职
3、工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工的劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。l （1）计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。（或岗位）工资。l （2）计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准。计件工资是按照计
4、件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。 7l （3）奖金奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。奖、节约奖等。l （4）津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的动报酬，如保健津贴等
5、；补贴是为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。报酬，如物价补贴等。8l （5）加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照规定。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。报酬，如节日加班工资等。l （6）特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、职工的非工作时间的劳动报酬，如
6、病假、产假、探亲假工资等。探亲假工资等。92 2、工资结算、工资结算l 工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核工资的核算分为工资结算的核算和工资分配的核算。算。l 工资结算工资结算包括工资的计算和工资的发放。包括工资的计算和工资的发放。l 企业当月企业当月实际发放实际发放的工资，大多按照的工资，大多按照上月出勤或上月出勤或产量记录计算产量记录计算。为了反映企业工资总额的构成，。为了反映企业工资总额的构成，便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算便于进行工资结算的核算，企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映
7、。总额构成项目分别反映。10l 为了反映企业与职工的工资结算情况，应在为了反映企业与职工的工资结算情况，应在“应应付职工薪酬付职工薪酬”科目下设置科目下设置“工资工资”明细科目。明细科目。l 企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式企业一般将应发给职工的工资通过银行转账方式直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金直接转入职工的银行存款账户，应按照实发现金数额，数额，借记借记“应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目科目；l 结转代扣款时，结转代扣款时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目；等科目
8、；l 结转代扣个人所得税时，结转代扣个人所得税时，借记借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”科目科目。11黄河公司黄河公司1111月份的工资结算汇总表如下表所示。月份的工资结算汇总表如下表所示。例例8-18-112黄河公司黄河公司1111月份根据有关的工资结算业务月份根据有关的工资结算业务. .编制会计分录如下编制会计分录如下: :(1)通过银行转账方式，实际发放工资通过银行转账方式，实际发放工资97 600元。元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 97 600 贷：银行存款贷：银行存款 97 600(2)结转代扣款结转代扣款7 500元。元。
9、借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 7 500 贷：其他应付款贷：其他应付款 7 500(3)结转代扣个人所得税结转代扣个人所得税3 900元。元。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 3 900 贷：应交税费贷：应交税费 3 900例例8-28-2133 3、工资分配、工资分配l 工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。途进行分配。l 按照按照权责发生制权责发生制原则，企业当月分配的工资额，原则，企业当月分配的工资额，应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资应为按照职工当月的出勤或产量记录计算的工资额，但是采用这种方法，月
10、末计算职工工资的工额，但是采用这种方法，月末计算职工工资的工作量很大，影响财务报表的及时报送。作量很大，影响财务报表的及时报送。l 采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目月末有余额，贷方余额为累计应付未付工资，借月末有余额，贷方余额为累计应付未付工资，借方余额为累计多付工资。方余额为累计多付工资。 l在企业各月工资总额相差不多的情况下，在企业各月工资总额相差不多的情况下，按照按照重要性重要性要求，也可以按照当月实际支要求，也可以按照当月实际支付的工资额进行分配，也就是说，当月分付的工资额进行分配，也就是说，当月分配的工资额，为按照职工上月出勤或产量配的工资额，
11、为按照职工上月出勤或产量记录计算的工资额。记录计算的工资额。l采用这种方法，采用这种方法，“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目月末没有余额。科目月末没有余额。 1415l 企业进行工资分配时，应企业进行工资分配时，应按照工资的用途分别记按照工资的用途分别记入有关科目入有关科目。一般来说，应根据生产车间职工工。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资资计入产品成本，其中生产工人的工资借记借记“生生产成本产成本”科目科目，车间管理人员的工资，车间管理人员的工资借记借记“制造制造费用费用”科目科目；应根据销售人员的工资；应根据销售人员的工资借记借记“销售销售费用费用”科目
12、科目；应根据在建工程人员工资；应根据在建工程人员工资借记借记“在在建工程建工程”科目科目；应根据自行开发无形资产人员工；应根据自行开发无形资产人员工资资借记借记“研发支出研发支出”科目科目；应根据其他人员的工；应根据其他人员的工资资借记借记“管理费用管理费用”科目科目；应根据职工工资额；应根据职工工资额贷贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目科目。16黄河公司黄河公司1111月份的工资分配汇总表如下表所月份的工资分配汇总表如下表所示示( (工资额按上月出勤和产量记录计算工资额按上月出勤和产量记录计算) )。例例8-38-317根据工资分配汇总表，编制会计分录如下根据工资分配汇总表，编制
13、会计分录如下: 借：生产成本借：生产成本 80 000 制造费用制造费用 4 500 管理费用管理费用 14 700 销售费用销售费用 3 300 在建工程在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 109 000188.4.3 8.4.3 应付福利费应付福利费l 在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳在我国，企业职工从事生产经营活动除了领取劳动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子动报酬以外，还享受一定的福利补助，如独生子女保健费、困难补助费等。女保健费、困难补助费等。l 为了反映职工福利的支付与分配情况，应在为了反映职工福利的支付与分配情况，应在“应应付职工薪酬付
14、职工薪酬”科目下设置科目下设置“职工福利职工福利”明细科目。明细科目。l 1、应付福利费的支出、应付福利费的支出l 企业发生福利费支出时，应企业发生福利费支出时，应借记借记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”科目，贷记有关科目科目，贷记有关科目。19黄河公司黄河公司1111月份用现金支付职工洗理月份用现金支付职工洗理费费500500元，编制会计分录如下元，编制会计分录如下: :借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 500 贷：库存现金贷：库存现金 500例例8-48-420l2、应付福利费的分配、应付福利费的分配l 月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行月末，企业应按照
15、用途对发生的职工福利费进行分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的分配。在各月实际发生的职工福利费相差不多的情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如情况下，可以根据实际发生的金额进行分配；如果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估果各月发生的职工福利费相差较大，则应根据估计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入计的金额进行分配，年末将差额进行调整，计入成本费用。成本费用。l 企业分配职工福利费时，应企业分配职工福利费时，应借记借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”、“在建工程在建工程”和和“研发支出研发支出”等科目，贷记等科目，贷记“
16、应应付职工薪酬付职工薪酬职工福利职工福利”科目。科目。 218.4.4 8.4.4 应付社会保险费和住房公积金应付社会保险费和住房公积金l1、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提l2、社会保险费和住房公积金的缴纳、社会保险费和住房公积金的缴纳221、社会保险费和住房公积金的计提、社会保险费和住房公积金的计提l 社会保险费社会保险费是按国家规定由企业和职工共同负担是按国家规定由企业和职工共同负担的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保的费用，包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等。险费、工伤保险费和生育保险费等。l 住房公积金住房公积金是按照国家规定由企业和职工共同负是按照国家规定由企业和职工共同负担用于解决职工住房问题的费用。担用于解决职工住房问题的费用。l 为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳为了反映社会保险费和住房公积金的提取和缴纳情况，应在情况，应在“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目下设置科目下设置“社会社会保险费保险费”和和“住房公积金住房公积金”明细科目。明细科目。23l应由应由职工个人负担职工个人负担的社会保险费和住房公
