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1、中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则体系介绍体系介绍引引 言言 按照财政部领导关于着力完善我国注册按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加速实现与国际准则会计师审计准则体系，加速实现与国际准则趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了趋同的指示，中国注册会计师协会拟订了2222项准则，并对项准则，并对2626项准则进行了必要的修订和项准则进行了必要的修订和完善，已于完善，已于20062006年年2 2月月1515日由财政部发布，自日由财政部发布，自20072007年年1 1月月1 1日起在所有会计师事务所施行。日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我国已建立起一套
2、这些准则的发布，标志着我国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。趋同大势的中国注册会计师执业准则体系。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段 一、制定执业规则阶段（一、制定执业规则阶段（19911993） 中注协成立后，非常重视执业规则的建设。中注协成立后，非常重视执业规则的建设。从从1991年到年到1993年，先后发布了年，先后发布了注册会注册会计师检查验证会计报表规则（试行）计师检查验证会计报表规则（试行）等等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会个执业规则。这些执业规则对我国注册会
3、计师行业走向正规化、法制化和专业化起计师行业走向正规化、法制化和专业化起到了积极作用。到了积极作用。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段 二、建立准则体系阶段（二、建立准则体系阶段（19942003） 1993年年10月月31日，第八届全国人民代表大日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议通过会常务委员会第四次会议通过中华人民中华人民共和国注册会计师法共和国注册会计师法，规定中国注册会，规定中国注册会计师协会依法拟订执业准则、规则，报国计师协会依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行。经财政部批准务院财政部门批准后施行。经财政部批准同意，中注协自同意，中注
4、协自1994年年5月开始起草独立审月开始起草独立审计准则。计准则。 二、建立准则体系阶段（二、建立准则体系阶段（19942003） 到到2003年年中，中注协先后制定了年年中，中注协先后制定了6批独批独立审计准则，包括立审计准则，包括1个准则序言、个准则序言、1个独立个独立审计基本准则、审计基本准则、28个独立审计具体准则和个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、个独立审计实务公告、5个执业规范指南，个执业规范指南，此外，还包括此外，还包括3个相关基本准则（职业道德个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计基本准则），共
5、计48个项目。个项目。第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段第一节第一节 执业准则建设的三个阶段执业准则建设的三个阶段 三、完善与提高阶段（三、完善与提高阶段（2004） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自则质量并重。特别是自2005年以来，在财年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据变化的审政部领导的部署下，中注协根据变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制会计师执业的
6、需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。定和修订审计准则。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性 第一，企业经营环境变化带来巨大审计风第一，企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。险，需要通过完善审计准则加以应对。 随着企业组织机构及其经营活动的方式日随着企业组织机构及其经营活动的方式日益复杂，全球化和科学技术的影响日益加益复杂，全球化和科学技术的影响日益加深，会计判断和估计日益复杂，一些企业深，会计判断和估计日益复杂，一些企业进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注进行财务舞弊的动机和压力日益增大，注册会计师面临的审计风险越来越大，需要册会计师面
7、临的审计风险越来越大，需要出台新的准则予以指导。出台新的准则予以指导。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性 第二，部分准则项目已不能满足行业要求，第二，部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。需要及时制定和修订审计准则。 随着审计环境的变化，传统审计风险模型随着审计环境的变化，传统审计风险模型和审计理念的局限性日渐明显，主要表现和审计理念的局限性日渐明显，主要表现在不能有效地识别、评估和应对重大错报在不能有效地识别、评估和应对重大错报风险。风险。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性 第三，国际审计准则质量有了全面改进和第三
8、，国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 国际审计与鉴证准则理事会于国际审计与鉴证准则理事会于2003年底及年底及时出台了时出台了4个审计风险准则，以此为基础，个审计风险准则，以此为基础，修改了其他相关准则。如果我国不加快有修改了其他相关准则。如果我国不加快有关准则的制定和修订，不仅部分准则项目关准则的制定和修订，不仅部分准则项目将难以满足注册会计师的执业需要，还将将难以满足注册会计师的执业需要，还将拉大与国际审计准则的差距。拉大与国际审计准则的差距。第二节第二节 加快执业准则建设的必要性加快执业准则建设的必要性 第四，会计准
9、则加快制定进程，需要独立第四，会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。审计准则同时跟进。 注册会计师完成审计业务需要两把尺度注册会计师完成审计业务需要两把尺度,一一是会计准则是会计准则,一是独立审计准则。由于部分一是独立审计准则。由于部分独立审计准则与会计准则存在紧密联系，独立审计准则与会计准则存在紧密联系，一旦会计准则出现制定、修订和废止的情一旦会计准则出现制定、修订和废止的情况，独立审计准则应当及时出台或修改。况，独立审计准则应当及时出台或修改。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 一、独立审计准则体系的特点和局限性一、独立审计准则体系的特点和局限性 （一）特点（一）
10、特点 独立审计准则体系由三个层次构成：第一独立审计准则体系由三个层次构成：第一个层次为基本准则，第二个层次为具体准个层次为基本准则，第二个层次为具体准则和实务公告，第三个层次为执业规范指则和实务公告，第三个层次为执业规范指南。（见图一）南。（见图一）第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建图一：图一：第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 一、独立审计准则体系的特点和局限性一、独立审计准则体系的特点和局限性 （二）局限性（二）局限性 随着经济的发展和社会的需求，注册会计随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域师的业务范围由法定审计向企业业务
11、领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。满足业务多元化的需求。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 根据我国实际情况和国际趋同的需要，我根据我国实际情况和国际趋同的需要，我们将们将“中国注册会计师独立审计准则体系中国注册会计师独立审计准则体系”改进为改进为“中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系”，以适应注册会计师业务多元化的需要。中以适应注册会计师业务多元化的需要。中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所
12、质量准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则。（见图二和图三）控制准则。（见图二和图三）图二：注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则对财务信息执行商定程序代编财务信息鉴证业务基本准则审计准则审阅准则其他鉴证业务准则图三：第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构1.1.鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注
13、册会计分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证则（分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则业务准则) )。其中，审计准则是整个执业准则体。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。系的核心。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构2.2.审计准则用以规范注册会计师执行历史审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大注册会计师对
14、所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。论。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 3.3.审阅准则用以规范注册会计师执行历史审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。论。 第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建二、准则框架的重构二、准则框架的重构 4.4.其他
15、鉴证业务准则用以规范注册会计师执其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。的要求，提供有限保证或合理保证。 第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 5.5.相关服务准则用以规范注册会计师代编相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任
16、何程度的保证。计师不提供任何程度的保证。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 二、准则框架的重构二、准则框架的重构 6.6.质量控制准则用以规范会计师事务所在质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。的制度要求。 为了便于社会公众理解，在对外宣传时，为了便于社会公众理解，在对外宣传时，我们有时将执业准则简称为我们有时将执业准则简称为“审计准则审计准则”。第三节第三节 执业准则体系的构建执业准则体系的构建 三、准则名称的改进三、准则名称的改进 （一）改进的原因（一）改进的原因 原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如原审计准则体系包含了部分非审计业务准则，如独立审计实务公告第独立审计实务公告第9 9号号对财务信息执行商对财务信息执行商定程序定程序、独立审计实务公告第独立审计实务公告第5 5号号盈利预盈利预测审核测审核、独立审计实务公告第独立审计实务公告第1010号号会计会计报表审阅报表审阅等，导致以审计准则的名义规范其他等，导
