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1、债务重组债务重组近年考点近年考点考点考点年份年份/ /题型题型债务重组的概念债务重组的概念20082008多选多选20112011年多选年多选债权人做出让步的内容债权人做出让步的内容20122012年多选年多选债务重组债务人的会计处理债务重组债务人的会计处理20102010单选单选20102010多选多选20122012多选多选非现金资产清偿债务，债权非现金资产清偿债务，债权人的会计处理人的会计处理20112011年单选题年单选题债务人债务重组利得债务人债务重组利得20092009单选单选或有应付金额的计算或有应付金额的计算20122012年单选题年单选题或有应收金额的会计处理或有应收金额的会
2、计处理20112011年判断题年判断题修改其他债务条件的核算修改其他债务条件的核算20072007单选单选20092009多选多选附有或有条件重组附有或有条件重组20132013综合题综合题本章重点本章重点 1 1、债务人对债务重组的会计处理、债务人对债务重组的会计处理 2 2、债权人对债务重组的会计处理、债权人对债务重组的会计处理 第一节第一节 债务重组方式债务重组方式 一、债务重组的概念一、债务重组的概念 债务重组债务人财务困难债权人作出让步债务重组债务人财务困难债权人作出让步 1. 1. 是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，是债务人必须发生财务困难。没有发生困难，不能算作债务重组。不
3、能算作债务重组。2. 2. 债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债债权人必须作出让步。没有让步，不能算作债务重组。务重组。 注意：下列两种情况不属于债务重组注意：下列两种情况不属于债务重组 1 1以等量的现金清偿所欠的债务以等量的现金清偿所欠的债务 2 2将应付可转换公司债券转换为资本将应付可转换公司债券转换为资本 二、债务重组方式二、债务重组方式 债务重组方式债务重组方式3 31 1 以资产清偿债务、将债务转为资本、修以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件综合改其他债务条件综合 案例案例 （多选）（多选）20072007年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一日，甲公司应收
4、乙公司的一笔贷款笔贷款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备债权计提坏账准备100100万元。当日，甲公司就该债万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（）。公司债务重组的有（）。A.A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还B.B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还C.C.以公允价值
5、为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还D.D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公允价值为400400万元的无形资万元的无形资产偿还产偿还 答案答案AB AB 案例案例 （多选）债务人发生财务困难，债权人作出让步（多选）债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（人作出让步的有（ ）。（）。（20122012年）年）A.A.债权人减免债务人部分债务本金债权人减免债务人部分债务本金B.B.债权人免去债务人全部应付利息债权人免去债务人全部应付利息C.C.债权人同意债务人以公
6、允价值高于重组债债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务务账面价值的股权清偿债务D.D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务务账面价值的非现金资产清偿债务 【答案】【答案】ABD ABD 案例案例 （多选）（多选）20102010年年7 7月月3131日，甲公司应付乙公司的款日，甲公司应付乙公司的款项项420420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（下列
7、偿债协议中，属于债务重组的有（ ）。）。（20112011年考题）年考题）A.A.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为410410万元的固定资产清偿万元的固定资产清偿B.B.甲公司以公允价值为甲公司以公允价值为420420万元的长期股权投资清万元的长期股权投资清偿偿C.C.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司延期万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还两年偿还D.D.减免甲公司减免甲公司220220万元债务，剩余部分甲公司立即万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还以现金偿还 【答案】【答案】ACD ACD 案例案例 （单选题）下列关于债务重组的说法中，不正确的说（单选题）下列关
8、于债务重组的说法中，不正确的说法有（法有（ ）。）。 A A以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组以等量现金清偿所欠债务不属于债务重组 B B股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组股份公司将所欠债务转为股本属于债务重组 C C企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务企业能够以现金和非货币性资产清偿所欠债务 D D将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重组将应付可转换公司债券转换为资本属于债务重组 【答案答案】D D 第二节第二节 债务重组会计处理的一般原则债务重组会计处理的一般原则 原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计原则：以公允价值为基础计算债务重组损益，计入营业外收支。入营业外收支。债
9、务重组会计处理前的几点注意事债务重组会计处理前的几点注意事项或解题技巧项或解题技巧 1 1应当首先进行债务人的会计处理，然后进行债应当首先进行债务人的会计处理，然后进行债权人的会计处理。这样比较简单。权人的会计处理。这样比较简单。 2 2解题时应当边作分录边进行计算，也可以在一解题时应当边作分录边进行计算，也可以在一些主要科目后直接列出计算过程及金额。教材上些主要科目后直接列出计算过程及金额。教材上例题的答案一般是先写出计算过程，再作分录。例题的答案一般是先写出计算过程，再作分录。考试时，如果要求写出计算过程的，考生也可以考试时，如果要求写出计算过程的，考生也可以先在卷子上预留适当空白之处，待
10、分录编好以后，先在卷子上预留适当空白之处，待分录编好以后，再将有关计算过程填写在预留的空白处。再将有关计算过程填写在预留的空白处。 3 3最好能按科目的重要程度或难易程度编制会计最好能按科目的重要程度或难易程度编制会计分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺序编制分录，而不一定机械地按照先借后贷的顺序编制 分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考生首分录。当然，分录的形式必须是先借后贷，如果考生首先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科目预留适先明确的是贷方科目，可以根据经验给借方科目预留适当空白。当空白。 5 5编制债务人的分录时，通常需要按重组应付债务的编制债务人的分录时，通常需要按重组应
11、付债务的“账面价值账面价值”借记借记“应付账款应付账款”等负债类科目。债务人等负债类科目。债务人通常应确认债务重组利得，并计入通常应确认债务重组利得，并计入“营业外收入营业外收入债债务重组利得务重组利得”科目，其利润总额会随之增加。科目，其利润总额会随之增加。 6 6编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的编制债权人的分录时，通常需要按重组应收债权的“账面余额账面余额”贷记贷记“应收账款应收账款”债权类等科目；若有坏债权类等科目；若有坏账准备，通常需要借记账准备，通常需要借记“坏账准备坏账准备”科目。债权人通常科目。债权人通常应确认债务重组损失，并计入应确认债务重组损失，并计入“营业外支出
12、营业外支出债务重债务重组损失组损失”科目，利润随之减少。科目，利润随之减少。 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计入（应当计入（ ）。）。A A、盈余公积、盈余公积B B、资本公积、资本公积C C、营业外收入、营业外收入D D、其他业务收入、其他业务收入 答案：答案：A A 三、以现金清偿债务三、以现金清偿债务 1 1、债务人：、债务人：债务人应将重组债务的账面价值与债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。支付的现金之间的差额，确认
13、为营业外收入。 （债务人重组收益）营业外收入账面价（债务人重组收益）营业外收入账面价值实付金额值实付金额 2、债权人、债权人：以低于债务账面价值的现金清偿某以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外到的现金之间的差额，确认为当期损失（营业外支出）。支出）。案例案例 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款额收回乙公司所欠货款120120万元，经协商，乙公司万元，经协商，乙公司以银行存款以银行存款9090万元结清了全部债
14、务。甲公司对该万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备项应收账款已计提坏账准备1212万元。假定不考虑万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。（万元。（20122012年）年）A.0A.0B.12B.12C.18C.18 D.30D.30 【答案】【答案】C C 四、以非现金资产清偿债务四、以非现金资产清偿债务 1 1、债务人、债务人： 以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转以非现金资产清偿债务，应分解为两部分：一是转出抵债资产视同销售（确认出售收入出抵债资产视同销售（确认出售收入- -成本成本- -税费
15、税费= =转转让损益让损益）；二是以出售收到款项（售价）；二是以出售收到款项（售价+ +增值税）清增值税）清偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损偿债务（按债务重组的处理原则确认重组利得和损失）。失）。抵债非现金资产采用公允价值计量。抵债非现金资产采用公允价值计量。（债务人（债务人重组利得重组利得）营业外收入重组债务账面价）营业外收入重组债务账面价值（抵债资产公允价值值（抵债资产公允价值+ +增值税）增值税）资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面资产出售损益抵债资产公允价值抵债资产账面价值价值 非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情
16、况进行处理：别下列情况进行处理： （1 1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。）非现金资产为存货的，应当视同销售处理。按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。时结转相应的成本。 （2 2）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公）非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额允价值和账面价值的差额 计入营业外收入或营业计入营业外收入或营业外支出。外支出。 （3 3）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值）非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额和账面价值的差额 计入投资损益计入投资损益 【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债【提示】若抵债资产需要交纳增值税，且债权人没有向债务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付务人另行支付增值税，则计入债务重组利得的金额为应付债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。 2、债权人、债权人： 债权人应当对受让的非现金资产按其债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值公允价值入账，入账，重组债权的账面余额与受让
