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1、1本次课内容：本次课内容： 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量本次课重点：本次课重点： 一、计划成本法的概念和核算方法一、计划成本法的概念和核算方法 二、周转材料的涵义和核算方法二、周转材料的涵义和核算方法 三、材料清查的涵义和核算方法三、材料清查的涵义和核算方法本次课难点：本次课难点： 一、计划成本法的核算方法一、计划成本法的核算方法 二、周转材料的摊销方法二、周转材料的摊销方法2讨论与反思：讨论与反思： 1、计划成本法就是不要实际成本吗？、计划成本法就是不要实际成本吗？ 2、存货发出只有数量而没有单位成本时，就一、存货发出只有数量而没有单位成本时，就一 定无法计算存货发出总成本吗？
2、定无法计算存货发出总成本吗？ 3、企业领用钢材、企业领用钢材5吨，其发出总成本是多少呢？吨，其发出总成本是多少呢？ 35.4 存货的期末计量存货的期末计量 一、什么是计划成本法？一、什么是计划成本法？（一）概念：（一）概念： 是指企业对存货的收入、发出和结余是指企业对存货的收入、发出和结余实行平时实行平时先先按预估的按预估的计划价格计划价格入账核算入账核算后后待期末时再待期末时再调整为实际价格调整为实际价格的计价方法。的计价方法。 计划成本法计划成本法是指材料的收入、发出和结存均是指材料的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划
3、成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，计划成本的差额另行设置有关成本差异账户反映，期末计算发出材料和结存材料应分摊的成本差异，期末计算发出材料和结存材料应分摊的成本差异，将发出材料和结存材料由计划成本调整为实际成将发出材料和结存材料由计划成本调整为实际成本的方法。本的方法。即预估成本法（先虚后实法）即预估成本法（先虚后实法）4 1、平时先按计划成本收发核算：、平时先按计划成本收发核算： =数量数量计划单位成本计划单位成本 2、月终后再调整为实际成本核算：、月终后再调整为实际成本核算： 实际成本实际成本=计划成本计划成本差异额（超节差）差异额（超节差） =计划成本计划成本计划成本计划成本 差异
4、率差异率 =计划成本计划成本 （1差异率）差异率） 求差异额求差异额（）（） ： =实际成本实际成本 计划成本计划成本 = 计划成本差异率计划成本差异率（）（） 求差异率求差异率（）（） =差异净额（）差异净额（） 计划成本总额计划成本总额 （1）本月存货成本差异率）本月存货成本差异率（）（） ：当月终：当月终 （2）上月存货成本差异率）上月存货成本差异率（）（） ：上月末：上月末 =月初差异额月初差异额（）（） 月初计划成本月初计划成本（二）基本做法：（二）基本做法：5 便于分析考核计划执行情况便于分析考核计划执行情况 及时进行会计处理核算及时进行会计处理核算 适应于规模大、品种多、收发频繁
5、时适应于规模大、品种多、收发频繁时 （三）优缺点：即易控但主观（三）优缺点：即易控但主观 1、优点：即易控性优点：即易控性2、缺点：即主观性缺点：即主观性 需要制订计划价格需要制订计划价格 准确性差准确性差 账务处理复杂账务处理复杂6二、账务处理方法：二、账务处理方法： 登设登设“材料采购材料采购”账户账户:按实际数按实际数 登设登设“原材料原材料”账户账户:按计划数按计划数 登设登设“材料成本差异材料成本差异”账户：按差异额账户：按差异额 （一）账户设置：（一）账户设置： 1、主要账户：、主要账户：2、 相关账户：相关账户：7 1、在途取得入库前：则无论在途否、在途取得入库前：则无论在途否
6、（区别来源结算方式扣税否）（区别来源结算方式扣税否） 若为一般纳税人：则准予扣税若为一般纳税人：则准予扣税 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 贷：有关账户贷：有关账户 （二）会计分录方法：（二）会计分录方法：8 若为小规模纳税人：若为小规模纳税人：则不准扣税则不准扣税 （含含一般纳税人的非应税项目一般纳税人的非应税项目） 借：材料采购借：材料采购 贷：有关账户贷：有关账户 （1）对外购材料：）对外购材料： 1）若单货同时到：）若单货同时到： A、 当即付现款时当即付现款时 B、 赊购延付款时赊购延付款时 C、 签兑商业汇票时签兑商业汇票时9 D、
7、预付货款时：预付货款时： E、发生折扣折让时：、发生折扣折让时：区别总价法和净价法区别总价法和净价法 F、用于非应税项目时：不准扣税、用于非应税项目时：不准扣税 2）若单先货后到：要作账）若单先货后到：要作账 3）若货先单后到：）若货先单后到： A、平时平时暂等不作账，月终暂估价入账暂等不作账，月终暂估价入账 B、下月初下月初照原样红字冲回返常或调整照原样红字冲回返常或调整 （2）对其他来源：则待入库后作账）对其他来源：则待入库后作账10 2、到达入库增加时：、到达入库增加时：按按实收数实收数入账入账 （区别溢缺否据票单）（区别溢缺否据票单） 先按计划成本转账先按计划成本转账 借：原材料借：原
8、材料 贷：材料采购贷：材料采购 后形成超节差：逐笔或月终入账后形成超节差：逐笔或月终入账 （1）若为超支差）若为超支差 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 11 后形成超节差：逐笔或月终入账后形成超节差：逐笔或月终入账 （1）若为超支差）若为超支差 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：材料采购贷：材料采购 （2）若为节约差）若为节约差 借：材料采购借：材料采购 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 发生溢缺时：发生溢缺时：同同“实际成本法实际成本法”12 3、领发耗用出库减少时：、领发耗用出库减少时： （逐笔法或月终法）（逐笔法或月终法） 先按计划成本发出：先按计划成本发
9、出：区别用途区别用途 借：有关账户借：有关账户 贷：原材料贷：原材料 后分担超节差异额：后分担超节差异额：补冲为实际成本补冲为实际成本 （不得在季末或年末一次分摊计算）不得在季末或年末一次分摊计算）13 （1）先计算本月材料成本差异率：）先计算本月材料成本差异率： （一经确定，不得任变）（一经确定，不得任变） 1）上月材料成本差异率法：）上月材料成本差异率法： （仅限前后期相差不大和委托加工发出材料）（仅限前后期相差不大和委托加工发出材料） 月初材料成本差异月初材料计划成本月初材料成本差异月初材料计划成本 2）当月材料成本差异率法：）当月材料成本差异率法：14 （3）后作出会计分录：）后作出会
10、计分录： 1）若为超支差：则补加）若为超支差：则补加 借：有关账户借：有关账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 2）若为节约差：则冲减）若为节约差：则冲减 A、2001型：型： 借：有关账户借：有关账户 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 B、2007型：型： 借：材料成本差异借：材料成本差异 贷：有关账户贷：有关账户 （2）次确定本月发出材料应分摊差异额）次确定本月发出材料应分摊差异额 本月发出材料计划成本总额本月材料成本差异率本月发出材料计划成本总额本月材料成本差异率4、期末计提跌价准备报告时：同、期末计提跌价准备报告时：同“实际成本法实际成本法” （据（据“预估数预估数账存数账存数”作账
11、）作账） 应提数应提数=预估数预估数 账存数账存数15 5.5 周转材料周转材料 一、什么是周转材料？一、什么是周转材料？ （一）概念：（一）概念： 即轮用物品即轮用物品（二）构成：即种类（二）构成：即种类 1、包装物：、包装物： 是指企业为装潢、保护和易售而储备拥是指企业为装潢、保护和易售而储备拥 有的外用成型容器。有的外用成型容器。 广义性：泛指容积性包装物广义性：泛指容积性包装物 狭义性：特指外用性包装物狭义性：特指外用性包装物 2、低值易耗品：即非固定资产性物品、低值易耗品：即非固定资产性物品 是指企业储备拥有的单位价值和使用年是指企业储备拥有的单位价值和使用年 限达不到固定资产标准的
12、劳动资料。限达不到固定资产标准的劳动资料。 是指企业能够是指企业能够多次使用多次使用、逐渐转移其价值逐渐转移其价值但但仍保持原有形态不确认为固定资产仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。的材料。16（三）价值摊销方法：（三）价值摊销方法： （成本转销法）（成本转销法） 1、一次摊销法：即全额转销法、一次摊销法：即全额转销法2、分次摊销法：即分期转销法、分次摊销法：即分期转销法3、五五摊销法：即半价转销法、五五摊销法：即半价转销法4、净值摊销法：即定率转销法、净值摊销法：即定率转销法5、降等摊销法：即级差转销法：、降等摊销法：即级差转销法：（四）确认：同（四）确认：同“存货存货”（五）计价方式：
13、同（五）计价方式：同“存货存货”（六）账务处理方法：比照（六）账务处理方法：比照“原材料原材料” 1、账户设置、账户设置 主要账户：主要账户： 登设登设“周转材料周转材料”总账及其二级明细账总账及其二级明细账 （1）低值易耗品）低值易耗品 （2）包装物）包装物 相关账户：相关账户： 2、会计分录方法：、会计分录方法：17 二、周转材料的核算方法：二、周转材料的核算方法： （一）包装物的核算方法（一）包装物的核算方法 1、概念：、概念： 是指企业为装潢、保护和易售而储备拥是指企业为装潢、保护和易售而储备拥 有的外用成型容器。有的外用成型容器。 广义性：泛指容积性包装物广义性：泛指容积性包装物 狭
14、义性：特指外用性包装物狭义性：特指外用性包装物 2、特点：、特点： 属于自有成型直接容器：属于自有成型直接容器： （1）不含包装性消耗材料）不含包装性消耗材料 （2）不含产品商品包装物）不含产品商品包装物 （3）服务美化性最终产品）服务美化性最终产品 （4）不含他有性暂管租借）不含他有性暂管租借18 以对外随售出租出借使用为前提以对外随售出租出借使用为前提 （1）不含自用包装物：）不含自用包装物： （列为（列为“固定资产固定资产”或或“低值易耗低值易耗品品”） （2） 构成产品必要辅助价值构成产品必要辅助价值 具有多次周转反复轮用性：具有多次周转反复轮用性： （1）实体基本不变性）实体基本不变
15、性 （2） 实物更换一次性实物更换一次性 （3） 价值补偿多次性价值补偿多次性 （4） 经营使用长期性经营使用长期性 必须严格加强实物监督管理：必须严格加强实物监督管理： 量少时可并入量少时可并入“原材料原材料”单列：单列： 19 3、构成：按其管理要求分、构成：按其管理要求分 构成产品实体包装物构成产品实体包装物: 随同产品出售包装物随同产品出售包装物: （1）随售不单独计价包装物）随售不单独计价包装物 （2）随售单独计价包装物）随售单独计价包装物 租出包装物租出包装物: 借出包装物借出包装物:204、种类：、种类： 按其形态性能分：按其形态性能分： 按其使用状况分：按其使用状况分： （1）
16、库存未用包装物：即全新包装物库存未用包装物：即全新包装物 （2）库存已用包装物：即旧用包装物）库存已用包装物：即旧用包装物 （3）待修报废丢失包装物：即废弃包装物待修报废丢失包装物：即废弃包装物 按其来源途径分：按其来源途径分： （1）外来包装物）外来包装物 （2）自创包装物）自创包装物 （3）其他包装物）其他包装物21 按其经济用途分：即转销原则按其经济用途分：即转销原则 （1）生产成本：）生产成本： （2）销售费用：限借出和不单独计价时）销售费用：限借出和不单独计价时 （3）其他业务成本：限租出和单独计价时）其他业务成本：限租出和单独计价时 5、价值摊销方法、价值摊销方法: 一次摊销法：即全额转销法一次摊销法：即全额转销法 分次摊销法：即分期转销法分次摊销法：即分期转销法 五五摊销法：即半价转销法五五摊销法：即半价转销法 降等降等摊销法：即级差转销法摊销法：即级差转销法 净值摊销法：即定率转销法净值摊销法：即定率转销法 22 6、账务处理方法：、账务处理方法： 账户设置：账户设置： （1）主要账户）主要账户 登设登设“周转材料周转材料包装物包装物”总账及其三级明细账总账及其三级明细
