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1、2023-4-7会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所如何正确认识质量控制n质量控制和事务所的效益的关系n短期n长期n质量控制与品牌建设n只有一定规模的事务所才讲质量控制？n质量控制只是质量控制部门的责任？n影响生存？/ 影响发展？n动力系统/制动系统会计师事务所质量控制的目标n过程 合理保证遵循法律法规、职业道德、业务准则的规定n结果 合理保证出具恰当的报告会计师事务所质量控制制度n内容n质量控制政策n质量控制程序n考虑因素（业务特征和业务规模）n自身规模n分所数量n对人员和分所的授权n人员的经验和知识n业务的性质和复杂程度n成本效益的考虑nn考虑自己 /借鉴他人会计师事务所质量控
2、制制度的要素n对业务质量承担的领导责任；n职业道德规范；n客户关系和具体业务的接受与保持；n人力资源；n业务执行；n业务工作底稿；n监控。针对上述要素的要求如何看待？原则 VS 规则会计师事务所一、对业务质量承担的领导责任会计师事务所对业务质量承担的领导责任n总体要求主任会计师承担最终责任n行动示范和信息传达n行为过程和行为结果n培训、研讨会、谈话、发表在媒体的信息n树立质量至上的文化（虚 vs 实）n合理合理确定管理目标，避免重重利益轻轻质量n建立以质量为导向的业绩评价、薪酬和晋升制度n投入足够的资源在质量控制系统n委派质量控制人员（经验/能力/权限）会计师事务所控制环境与责任承担n所有权结
3、构所有权结构n组织结构组织结构n分支机构的设置及管理情况分支机构的设置及管理情况n主要业务活动主要业务活动n经营目标与经营策略经营目标与经营策略n经营理念和经营风格及对胜任能力的重经营理念和经营风格及对胜任能力的重视视会计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 1n（一）所有权结构（一）所有权结构 例如：n股东人数n股东资格（如股东是否具备股东资格及股东资格是否与事务所的主要业务匹配）n股权的分布情况（股权集中度，如第一大股东所占的股权比例、前五名股东所占的股权比例等）n股东的年龄结构n股东的地域分布（尤其对跨地域经营的事务所）n近三年股东的变动情况会计师事务所事务所质量控制环境事务所
4、质量控制环境_ 2n（二）组织结构（二）组织结构 例如：n事务所的决策机构和执行机构的组成，如董事会、监事会、经理的构成或合伙人会议的构成；n决策机构和执行机构的运作情况n关键管理人员的基本情况及各自的职责n近三年关键管理人员的变动情况n主要职能部门的职责（特别是质量控制机构/技术支持机构的建立情况及职责）n管理层内部以及管理层与员工之间的关联关系(如直系亲属等)会计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 3n分支机构的设置及管理情况分支机构的设置及管理情况 例如：n分所的设置情况（如数量、地域、业务收入、业务类型）n分所管理情况（如质量控制、人员管理、财务管理、人员培训、专业标准）会
5、计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 4n（四）主要业务活动（四）主要业务活动 例如：n主要业务活动的规模和结构（如总收入、收入结构、从业人员数量等）n业务活动的地域分布n客户的集中度（如最大单一审计客户占全部审计收入的比例、报告数量、平均每份审计报告的收费金额、平均每家客户的收费金额等）会计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 5n（五）经营目标与经营策略（五）经营目标与经营策略 例如：n经营目标与经营策略n经营目标与事务所现状之间的关系会计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 6n（六）经营风险（六）经营风险 例如：n行业发展可能导致的事务所准备不足的风险（
6、如人力资源、技术储备等）n业务拓展可能导致的风险（如提供新业务） n规模扩张可能导致的风险（如分所的设立） n审计技术进步可能导致的风险会计师事务所事务所质量控制环境事务所质量控制环境_ 7n（七）经营理念和经营风格及对胜任能（七）经营理念和经营风格及对胜任能力的重视力的重视 例如：n管理层的经营理念和经营风格 n管理层对注册会计师专业胜任能力的基本态度会计师事务所二、职业道德规范会计师事务所职业道德规范n内容n客观、公正n保持专业胜任能力和应有的关注n保密n涉及的方面n社会公众n同行n员工客户（随意出具意见？）会计师事务所强化职业道德的途径n领导层的示范n教育和培训n监控n惩戒会计师事务所保
7、持鉴证业务独立性n建立信息传递机制n项目负责人提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；n执业人员向会计师事务所及时报告对独立性造成威胁的情况和关系n收集相关信息，并向适当人员传达。n应对识别的违反独立性的措施会计师事务所保持独立性的具体考虑n财务利益n雇佣关系n投资n业务关系n服务限制n业务人员轮换（鉴证业务的性质、高级管理人员的服务年限）n收费安排n利益冲突（如客户的竞争关系）人情社会人情社会 vs 独立性独立性会计师事务所加强职业道德学习的必要性n职业环境（新型加转轨）n被审计单位财务管理和会计核算状况n行政体制的影响n会计市场秩序n外部期望值
8、n看门狗 ？ 警犬？n待遇不稳定n有恒产才有恒心？n内部管理水平的影响n道不同不可与谋/一荣俱荣，一损俱损/合则留，不合则去n审计技术n帐项基础？制度基础？风险导向？会计师事务所没有体现“保持应有的关注”的一些现象 1n审计报告后附存档的财务报告未经企业签署 n很少运用控制测试对被审计单位的内部控制进行研究与评价 ，或者控制测试流于形式。n某事务所在审核某企业未分配利润时，底稿中只有一张审定表，表中有上年未审数，本年未审数和审定数，没有其他审计程序 n对应收款项、应付款项的审计程序有的只有账账核对、账表核对，缺少必要的账龄分析和函证程序，有的虽发函但在回函很少的情况下，没有执行任何替代程序即予
9、以确认 会计师事务所没有体现“保持应有的关注”的一些现象 2n对实物资产的审计，一般只取得了客户提供的明细表或者盘点表，没有事务所的监盘或抽盘记录 n缺少现金流量表底稿， n其他应收款报表余额6,958万元，底稿审定数为8,165万元，调整事项记录不清， n长期投资底稿未附被投资控股单位的已审会计报表； 会计师事务所没有体现“保持应有的关注”的一些现象 3n固定资产余额3.64亿元，占资产总额的55，作为初次审计，底稿未附固定资产盘点记录及土地等主要资产的权属证明 n货币资金确认数为1.42亿元,底稿中列示银行存款开户行为工商行某分理处，但未见年末12月31日的银行对帐单，只有某集团财务公司的
10、12月31日的对帐单，余额为3740.9万元，与确认的金额不符，相差1.04亿元，需要进一步查证，以上余额均未进行函证。会计师事务所如何体现“保持应有的关注”n注册会计师体现勤勉尽责的载体工作底稿n注册会计师体现勤勉尽责的载体以审计准则为最低要求执业n不仅要避免简单的错误，而且要考虑可能的报告使用人的期望n审计准则的法律地位和勤勉尽责的意义会计师事务所关于职业道德的几个关系n职业道德和客户保持（项目收入)n职业道德和事务所发展n职业道德和员工稳定性会计师事务所三、客户关系和具体业务接受和保持会计师事务所客户关系和具体业务接受和保持n总体要求n已考虑客户的诚信（只与诚信的客户打交道）；n具有执行
11、业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；n能够遵守职业道德规范。会计师事务所针对有关客户诚信的考虑事项n客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；n客户的经营性质；n客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；n客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；n工作范围受到不适当限制的迹象(时间)；n客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象； n变更会计师事务所的原因。n（一）与现任或前任人员沟通；（二）第三方询问；（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息。会计师事务所评价素质、能力、时间和资源（一）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象
12、；（二）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；（三）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；（四）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（五）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（质量控制能力）（六）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务（项目管理能力）。新业务？会计师事务所解除约定的政策和程序n讨论情况和可能采取的行动；n讨论原因n考虑法律法规的规定或向监管机构报告解除的情况及原因；n记录重大事项及其咨询情况。关于保密义务会计师事务所业务承接中的分类管理n按风险的分类n高风险（增
13、加独立合伙人、人员配置、工作底稿复核要求）n中等风险n低风险n按服务种类n鉴证n非鉴证n按地域n本地n外地会计师事务所业务承接评价表n初步考虑（背景、监管要求、经济回报预计）n进一步的考虑（接受委托的关键考虑、以前的审计情况）n与前任会计师的沟通情况底稿示例：会计师事务所业务保持评价表n业务保持评价时间：本年度完成审计时n评估内容 n客户诚信n财务管理质量（意见类型、配合）n业务风险 （管理是否激进、客户活动）n本所服务能力n经济回报会计师事务所承接和保持业务的关键控制点n实施承接和保持业务的评估程序n合伙人批准或风险委员会批准n高风险项目的应对措施会计师事务所人力资源会计师事务所人力资源的困
14、境n业务快速发展与人力资源的滞后n年报的集中n高流动性n结构的不合理（缺“腰”说）会计师事务所人力资源政策和程序应当解决的问题n（一）招聘；n（二）业绩评价；n（三）人员素质；n（四）专业胜任能力；n（五）职业发展；n（六）晋升；n（七）薪酬；n（八）人员需求预测会计师事务所招聘的控制n通过简历筛选n考核和测试（基本素质、专业知识）n面试n内容 兴趣、谈吐、态度n人员 合伙人或高级经理n渠道n学校招聘（整齐没经验）n社会招聘（有经验不整齐）会计师事务所人才留用的一些做法n长期服务奖励n内部岗位变动n有效沟通n离职人员跟踪系统会计师事务所业绩评价、薪酬及晋升程序的要求n（一）使人员知晓会计师事务
15、所对业绩和遵守职业道德规范的期望；n（二）向人员提供业绩、工作进步及职业发展方面的评价和咨询；n（三）帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德规范是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。会计师事务所业绩评价的种类n试用期评价n执行项目表现评价n年度综合评价会计师事务所业绩评价n评价的内容参照平衡计分卡n成本控制n客户管理n业务质量和风险控制n人员素质考核什么就能得到什么n业绩评价管理的对象级别会计师事务所关于评价内容n区分级别n常见的评价指标 经理经理 了解客户的经营情况专业能力发展员工自我发展业务发展高级审计员高级审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促
16、进团队作用培训助理审计员自我发展 助理审计员助理审计员了解客户的经营情况发展并保持与客户的关系促进团队作用专业业务能力自我发展会计师事务所关于评价表的设计n主观性问题不能计量就不能考核n存在的问题和处理 xxx经理标准结果了解客户的经营情况20专业能力20发展员工20自我发展20业务发展20 xxx经理标准（好中差）结果了解客户的经营情况优、良、中、差、很差专业能力优、良、中、差、很差发展员工优、良、中、差、很差自我发展优、良、中、差、很差业务发展优、良、中、差、很差会计师事务所业绩评价方式的影响因素n事务所的规模n大型事务所n小型事务所n管理集中度会计师事务所晋升和薪酬管理n浮动工资制及原因n浮动工资制的表现形式及评述n业务收入提成制 （利于控制成本）n工作量与收入不成比例（风险）n业务承揽人和承做人之间矛盾突出 n项目直接成本不确知n费用包干制（利于控制成本）n难以控制风险和质量n费用预算确定困难n有效工时制n过度关注有效工时n工作效率问题n单一考核指标会计师事务所晋升和薪酬管理n晋升和薪酬与评价结果唯一相关n晋升和薪酬的单链条管理（与级别唯一相关）n 业绩评价的多指标是保证单链条
