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1、注册会计师管理与职业准则32.1注册会计师n考试考试 会计、审计、财务成本管理、经济法、税会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理法、公司战略与风险管理n注册注册考试成绩合格，从事审计工作两年以上考试成绩合格，从事审计工作两年以上42.2会计师事务所n国外会计师事务所国外会计师事务所独资制独资制. 普通合伙制普通合伙制. 有限责任制有限责任制. 有限责任合伙制有限责任合伙制. n我国会计师事务所我国会计师事务所合伙制会计师事务所合伙制会计师事务所有限责任制会计师事务所有限责任制会计师事务所52.3 我国会计师事务所n合伙制、有限责任制会计师事物所合伙制、有限责任制会计师事物所
2、n中国注册会计师协会提供的我国会计师事中国注册会计师协会提供的我国会计师事务所务所2007年度信息摘要年度信息摘要详见下表详见下表62007年度会计师事务所综合评价前百家信息年度会计师事务所综合评价前百家信息*事务所名称事务所名称排名排名2007年度总收入年度总收入(万元万元)注册会计师注册会计师人数人数从业人员从业人员人数人数合伙人合伙人( (股东股东) )人数人数普华永道中天会计师事务所普华永道中天会计师事务所1 1262571 262571 460460397139712 2安永华明会计师事务所安永华明会计师事务所2 2231580 231580 564564549054902 2德勤华
3、永会计师事务所德勤华永会计师事务所3 3212428 212428 549549419141912 2毕马威华振会计师事务所毕马威华振会计师事务所4 4194496 194496 351351436743672 2中瑞岳华会计师事务所中瑞岳华会计师事务所5 550467 50467 10001000228022802828立信会计师事务所立信会计师事务所6 637140 37140 417417114911494040信永中和会计师事务所信永中和会计师事务所7 725432 25432 482482125812582929大信会计师事务所大信会计师事务所8 822907 22907 32832
4、8105010502020万隆会计师事务所万隆会计师事务所9 919441 19441 3713717647643030利安达信隆会计师事务所利安达信隆会计师事务所101018778 18778 36836893293237377 审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检会计师注册；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律和会计师事务所的执
5、业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工织实施注册会计师全国统一考试；组织和推动会员培训工作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展作；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；开展注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员注册会计师行业宣传；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业依法执业，维护会员合法权益；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；指导地方注册会计师协会工作；办理开展国际交往活动；
6、指导地方注册会计师协会工作；办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。作。2.4 注册会计师协会职责n1.会员种类会员种类 团体会员团体会员 执业会员执业会员 个人会员个人会员 非执业会员非执业会员n2.会员的权利与义务会员的权利与义务：P30P312.4注册会计师协会会员n权力机构是全国会员代表大会权力机构是全国会员代表大会n常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干常设办事机构是由秘书长、副秘书长若干人并配务必要数量的专职人员组成。人并配务必要数量的专职人员组成。2.5 协会权力机构和常设办事机构协会权力机构和常设办事机构2.6
7、外国会计师职业组织外国会计师职业组织n美国注册会计师协会美国注册会计师协会n英国会计职业组织英国会计职业组织n加拿大会计职业组织加拿大会计职业组织n日本公认会计士协会日本公认会计士协会n亚太会计师联合会亚太会计师联合会n欧洲会计师联合会欧洲会计师联合会n国际会计师联合会国际会计师联合会n国际会计师公会国际会计师公会11（一）管理体制概述（一）管理体制概述 1. 1.政府干预型：指对注册会计师行业的政府干预型：指对注册会计师行业的管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁管理，在充分发挥注册会计师协会的自仁节理的基础上，由政府进行较大范围和程节理的基础上，由政府进行较大范围和程度干预的一种管理模式。实
8、行政府干预理度干预的一种管理模式。实行政府干预理管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型。典型。2.7 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理12 2.2.行业自律型：指主要由民问职业团体对行业自律型：指主要由民问职业团体对注册会计师进行管理的一种管理模式。在注册会计师进行管理的一种管理模式。在这种模式上，注册会计师由民问协会实行这种模式上，注册会计师由民问协会实行自律管理，政府不如干预，该模式以美国自律管理，政府不如干预，该模式以美国、英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西、英国为代表。加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等国也采用这种模兰、阿
9、根廷、尼日利亚等国也采用这种模式。式。 3. 3.政府干预与行业自律相结合：指在注政府干预与行业自律相结合：指在注册会计师管理中，政府管理与行业自我管册会计师管理中，政府管理与行业自我管理并重的管理体制，以我国最为典型。理并重的管理体制，以我国最为典型。2.7 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理（二）外国注册会计师的行业管理（二）外国注册会计师的行业管理（P35-36）n1.美国：外部管理与行业自我管理相结合n2.日本：外部管理与行业自我管理相结合14n外部管理外部管理1法律规范法律规范:注册会计师法注册会计师法2行政管理行政管理:财政部门、工商部门、税务部门、证券财政部门、工商
10、部门、税务部门、证券监督管理委员会监督管理委员会n行业自我管理：注册会计师协会行业自我管理：注册会计师协会2.8 中国注册会计师的行业管理中国注册会计师的行业管理15第三章 注册会计师执业准则本章学习目的本章学习目的n理解审计准则的内容和含义理解审计准则的内容和含义n理解审计质量控制准则的内容和含义理解审计质量控制准则的内容和含义一、业务准则一、业务准则二、质量控制准则二、质量控制准则三、职业道德准则三、职业道德准则 审计准则发布审计准则发布.htm.htm没规矩无以成方圆没规矩无以成方圆17序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n执业规则执业规则9191年至年至9393年初年初CICP
11、ACICPA发布发布验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告计报告 管理建议书管理建议书职业道德守则职业道德守则 逐步正规化、法制化和专业化逐步正规化、法制化和专业化序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n注册会计师法注册会计师法第三十五条规定：第三十五条规定：CICPACICPA依法拟订执业准则、规则依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行，报国务院财政部门批准后施行 20序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）19941994年年5 5月开始起草月开始起草CPACPA职业
12、规范职业规范20032003年年中，先后分年年中，先后分6 6批制定了批制定了CPACPA职业规范，共职业规范，共计计4848个项目个项目职业规范体系基本形成：独立审计准则（职业规范体系基本形成：独立审计准则（4545）、）、质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则育基本准则 序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）质量控质量控制准则制准则 独立审独立审 计准则计准则 职业道职业道德准则德准则CPA职业规范体系职业规范体系后续教后续教育准则育准则序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回
13、顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）独立审计准则的三个层次独立审计准则的三个层次 基本准则（基本准则（1 1） 具体准则（具体准则（2828） 与实务公告（与实务公告（1010） 执业规范指南（执业规范指南（5 5）序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n职业规范（独立审计准则）职业规范（独立审计准则）独立审计框架结构独立审计框架结构第一层第一层第二层第二层第三层第三层独立审计基本准则独立审计基本准则具体准则和实务公告具体准则和实务公告执业规范指南执业规范指南参照执行参照执行遵照执行遵照执行中注协制订，中注协制订，财政部颁布财政部颁布中注协制订发布中注协制订发布24序：序
14、：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n创新准则体系创新准则体系 为什么要创新？为什么要创新？n行业面临的风险有日益增大趋势行业面临的风险有日益增大趋势 n现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报现行审计实务不能有效应对财务报表重大错报风险风险 n国际审计准则正在发生重大的变化国际审计准则正在发生重大的变化 n经济发展要求审计准则国际趋同经济发展要求审计准则国际趋同n会计准则修订的影响会计准则修订的影响 25序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾n创新准则体系创新准则体系 创新之处创新之处n以审计风险准则为重点（以审计风险准则为重点（3 3？4 4？）？） n重建准则体系重建准则体系n更
15、换准则名称（更换准则名称（执业执业准则体系准则体系 ） n完善执业准则编号（强调内在联系）完善执业准则编号（强调内在联系） 序：序：“审计准则审计准则”建设回顾建设回顾创新准则体系创新准则体系 CPA执业执业 规范体系规范体系业务质量业务质量控制准则控制准则 业务业务 准则准则职业道德职业道德准则准则 业务业务 准则准则 业务业务 准则准则3.1注册会计师执业准则的含义及内容n含义含义 是指是指CPACPA在执行业务的过程中所应遵守的职在执行业务的过程中所应遵守的职业规范。是用来规范业规范。是用来规范CPACPA执行审计业务，获取审计执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业
16、标准证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。n作用作用 赢得社会公众的广泛信任；提高赢得社会公众的广泛信任；提高CPACPA的审计工的审计工作质量；维护作质量；维护CPACPA的合法权益；促进审计经验的交的合法权益；促进审计经验的交流。流。 n基本体系CPA执业执业准则准则CPA职业道德规范职业道德规范CPA业务准则业务准则会计师事务所质量会计师事务所质量控制准则控制准则n业务准则的内容业务准则的内容鉴证业务准则（二个层次）鉴证业务准则（二个层次） n鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）n审计准则（审计准则（4141个）个）n审阅准则（审阅准则（1 1个）个）n其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）相关服务业务准则（非鉴证）（相关服务业务准则（非鉴证）（2 2个）个） n3.2 3.2 鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务信任程度的业务
