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1、单元二单元二 了解注册会计师执业准则体系的基本框架；了解注册会计师执业准则体系的基本框架； 熟悉中国注册会计师鉴证业务准则；熟悉中国注册会计师鉴证业务准则； 掌握注册会计师职业道德规范；掌握注册会计师职业道德规范； 熟识各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。熟识各类业务质量的会计师事务所质量控制准则。一一 、 注册会计师执业准则的概念注册会计师执业准则的概念 注册会计师执业准则，又称注册会计师执业准则，又称审计标准审计标准，是，是由国家审计部门或注册会计师在执行业务的过由国家审计部门或注册会计师在执行业务的过程中所应遵守的职业规范，是规范注册会计师程中所应遵守的职业规范，是规范注册会计师职业
2、的行为，衡量和评价审计工作质量的尺度职业的行为，衡量和评价审计工作质量的尺度和标准。注册会计师执业准则的制定和实施，和标准。注册会计师执业准则的制定和实施，使注册会计师在执行审计业务时有了规范和指使注册会计师在执行审计业务时有了规范和指南，也便于提高注册会计师执业质量和维护社南，也便于提高注册会计师执业质量和维护社会公众利益。会公众利益。二、注册会计师执业准则的作用二、注册会计师执业准则的作用 注册会计师执业质量的注册会计师执业质量的两个关键因素是：两个关键因素是： 一是对注册会计师的业务素质和工作经验一是对注册会计师的业务素质和工作经验提出了要求，促使注册会计师在工作中谨慎工提出了要求，促使
3、注册会计师在工作中谨慎工作，依法办事；作，依法办事； 二是向社会提供审计质量的评判依据，将二是向社会提供审计质量的评判依据，将审计置于公众的监督之下，从而提供审计执业审计置于公众的监督之下，从而提供审计执业工作质量。工作质量。注册会计师执业准则的主要作用注册会计师执业准则的主要作用 14实施注册会计师执业准则，有助于社会公实施注册会计师执业准则，有助于社会公众对审计工作的理解和信任众对审计工作的理解和信任2 3实施注册会计师执业准则，有助于推动审计实施注册会计师执业准则，有助于推动审计理论的研究和现代审计人才的培养理论的研究和现代审计人才的培养实施注册会计师执业准则，有助于促进国际实施注册会计
4、师执业准则，有助于促进国际审计经验的交流审计经验的交流实施注册会计师执业准则，有助于维护会实施注册会计师执业准则，有助于维护会计师事务所和注册会计师的合法权益计师事务所和注册会计师的合法权益 三、三、 中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系 中国注册会计师执业准则体系由中国注册会计师执业准则体系由48项准则构成，这些准则已于项准则构成，这些准则已于2006年年2月月15日由财政部发布，日由财政部发布，2007年年1月月1日日起在会计师事务所施行。起在会计师事务所施行。 （一）鉴证业务准则（一）鉴证业务准则审计准则审计准则 用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供用以规
5、范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极的方式提出结论。中国注册会计师提供合理保证，并以积极的方式提出结论。中国注册会计师审计准则包括第审计准则包括第1101第第1633号（共有号（共有41项）。项）。审阅准则审阅准则 其他鉴证业务准其他鉴证业务准则则 用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审计信息是否不在提供审阅服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以
6、消极的方式提出结存在重大错报提供合理保证，并以消极的方式提出结论。中国注册会计师审阅准则第论。中国注册会计师审阅准则第2101号（只有号（只有1项）。项）。用以明确鉴证业务的目的、要素，确定审计准则、用以明确鉴证业务的目的、要素，确定审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。审阅准则和其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。中国注册会计师基本准则第中国注册会计师基本准则第1121号号 （只有（只有1项）。项）。 基本准则基本准则用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。用以规范注册会计师执业历史财务信息的审计业务。根据鉴证业务的性质和业务约定书的要求，提供有限根据鉴证业务的性质和
7、业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。中国注册会计师其他鉴证业务准则保证或合理保证。中国注册会计师其他鉴证业务准则包括第包括第3101第第3111号（共有号（共有2项）。项）。 相关服务准则用以规范注册会计师相关服务准则用以规范注册会计师代编财务报表、执行商定程序、提供管代编财务报表、执行商定程序、提供管理咨询、税务咨询等其他服务。在提供理咨询、税务咨询等其他服务。在提供相关服务时，由于业务性质注册会计师相关服务时，由于业务性质注册会计师不提供任何程度的保证。中国注册会计不提供任何程度的保证。中国注册会计师相关服务准则包括第师相关服务准则包括第4101第第4111号（共有号（共有2项）。项
8、）。 质量控制准则旨在规范会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质务量控制责任，适用于会计师事人员的质务量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服业务。会计师事务其他鉴证业务及相关服业务。会计师事务所业务质量准则第所业务质量准则第5101号（只有号（只有1项）。项）。（一）体现了维护社会公众（一）体现了维护社会公众利益的宗旨利益的宗旨（三）体现了风险导向审计（三）体现了风险导向审计的要求的要求（二）体现了国际趋同的要（二）体现了国际趋同
9、的要求求（四）体现了强化会计师事（四）体现了强化会计师事务所质量控制的要求务所质量控制的要求 （五）体现了科学、民主（五）体现了科学、民主和公开的决策程序和公开的决策程序执业准则的特点执业准则的特点四、四、 注册会计师执业准则的特点注册会计师执业准则的特点项目二项目二 中国注册会计师鉴证业务准则中国注册会计师鉴证业务准则 一、一、 鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务。者对鉴证对象信任程度的业务。 鉴证对象信息是指按照标准对象进
10、行评鉴证对象信息是指按照标准对象进行评价和计量的结果。例如责任方按照会计准则和价和计量的结果。例如责任方按照会计准则和相关制度（标准）对其财务状况、经营成果和相关制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信（包括披露）而形成的财务报表（鉴证对象信息）。息）。二、二、 鉴证业务的目标鉴证业务的目标 （一）合理保证的鉴证业务的目标一）合理保证的鉴证业务的目标鉴证业务鉴证业务的的目标目标 （二）有限保证的鉴证业务的目标二）有限保证的鉴证业务的目标三、三、 鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证
11、业务的要素主要包括鉴证业鉴证业务的要素主要包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五个方面。证据和鉴证报告五个方面。 （一）鉴证业务的三方关系（一）鉴证业务的三方关系第三方第三方关系关系第二方第二方关系关系2、即、即责任方责任方，是指责任方，是指责任方的界定与所执的界定与所执行鉴证业务的行鉴证业务的类型有关类型有关 。1、即注册会计师，、即注册会计师，是指取得注册会计是指取得注册会计师证书并在会计师师证书并在会计师事务所执业的人员事务所执业的人员，有时也指其所在，有时也指其所在的会计师事务所。的会计师事务所。 第一方第一方关系关系鉴证业鉴证业务关系务
12、关系 3、即预期使用者，、即预期使用者，是指预期使用鉴是指预期使用鉴证报告的组织或证报告的组织或人员人员 。 1鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式主要包括鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式主要包括以下几点：以下几点：（1）当鉴证对象为财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、）当鉴证对象为财务业绩或状况（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量）时，鉴证对象信息是财务报表经营成果和现金流量）时，鉴证对象信息是财务报表 。（2）当鉴证对象为非财务业绩或状况（如企业的运营情况）时，）当鉴证对象为非财务业绩或状况（如企业的运营情况）时，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标。鉴证对象信息可能是反
13、映效率或效果的关键指标。（3）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，鉴证对象）当鉴证对象为物理特征（如设备的生产能力）时，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件。信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件。（4）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统）时，鉴证对象信息可能是有关于其有效性的认定。技术系统）时，鉴证对象信息可能是有关于其有效性的认定。（5）当鉴证对象为一种行为（如遵守法律法规的情况）时，鉴证）当鉴证对象为一种行为（如遵守法律法规的情况）时，鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明
14、。对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。 鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性鉴证对象具有不同特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间等。这些特征会产生按照标准对鉴证对象进间等。这些特征会产生按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性的影响和对证据的说服行评价或计量的准确性的影响和对证据的说服力产生的影响。例如，当鉴证对象为遵守法律力产生的影响。例如，当鉴证对象为遵守法律法规的情况时，它的特征是定性的；当鉴证对法规的情况时，它的特征是定性的；当鉴证对象为财务业绩或状况时，它的特征是定量的。象为财务业绩或状况时，它的特征是定
15、量的。2鉴证对象特征鉴证对象特征（三）审计标准（三）审计标准 1审计标准的意义审计标准的意义 标准是用于评价或计量鉴证对象的标准是用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准可以是正式的规定，也可以是准。标准可以是正式的规定，也可以是非正式的规定。非正式的规定。1 1相关性相关性相关的标准有助于审计人员做出审计结论、提出审相关的标准有助于审计人员做出审计结论、提出审计意见，便于预期使用者做出决策。计意见，便于预期使用者做出决策。2审计标准的特征审计标准的特征2 2完整性完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论完整的标准不应忽略业
16、务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报基准。的相关因素，当涉及列报时，还包括列报基准。3 3 可靠性可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价和计量。务环境中，对鉴证对象做出合理一致的评价和计量。4 4中立性中立性5 5 可理解性可理解性中立的标准有助于得出无偏向的结论。中立的标准有助于得出无偏向的结论。可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。生重大歧义的结论。 审计标准应当能够为预期使用者所审计标准应当能够为预期使用者所获取，便于预期使用者了解鉴证对象的获取，便于预期使用者了解鉴证对象的评价和计量。审计标准可通过下列方式评价和计量。审计标准可通过下列方式向预期使用者提供，具体包括：公开发向预期使用者提供，具体包括：公开发布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方布；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；常识理解，如计量时间的述；常识理解，如计量时间的
